2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第三章(3)

　　3.3.5　存货跌价准备的结转方法

　　1.单项比较法前提下，直接对应结转。

　　【经典例题】M公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1 200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为(　)万元。

 

　　A.6　　　　B.16

　　C.26　　　 D.36

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　(1)期末存货的可变现净值=(0.26-0.005)×(1200-400)=204(万元);

　　(2)期末存货应提足的准备额=360×[(1200-400)÷1200]-204=36(万元);

　　(3)期末存货已提准备额=30×[(1200-400)÷1200]=20(万元);

　　(4)期末存货应计提的准备额=36-20=16(万元)。

　　2.分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：

　　当期应结转的跌价准备=(期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额)×当期转出存货的账面余额

　　3.结转跌价准备的会计处理

　　(1)如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：

　　借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

　　(2)如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲

　　【经典例题】甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为(　)。

 

　　A.0　　　　　　B.30万元

　　C.150万元　　　D.200万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本=12+17=29(万元)，单件A产品的可变现净值=28.7-1.2=27.5(万元)，A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值=28.7-17-1.2=10.5(万元)，单件配件应计提跌价准备=12-10.5=1.5(万元)，所以100件配件应计提跌价准备=100×1.5=150(万元)。

　　【要点提示】存货的期末减值计提是每年的必考内容，所涉题型以单选题为主，主要从跌价准备的计提额角度进行测试。除此以外，在诸多题型中此内容也是常用的一个知识点，考生应就此内容进行全面掌握。

　　3.3.6　存货盘盈、盘亏的会计处理

　　【要点提示】对现金、存货和固定资产的盘亏应进行对比分析掌握，侧重于盘盈盘亏的损益归属方向。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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