2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第四章(1)

　　【例题】A公司于20×5年3月以12 000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，于20×5年确认对B公司的投资收益450万元。20×6年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A公司与C公司不存在任何关联方关系。

　　本例中A公司是通过分步购买最终达到B公司实施控制，形成企业合并。在购买日，A公司进行以下账务处理：

　　『正确答案』

　　借：盈余公积　　　　　　　　　450 000

　　利润分配——未分配利润　4 050 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　4 500 000

　　【说明】对于权益法下根据B公司实现的净利润确认的投资收益，当时的会计分录为：

　　借：长期股权投资　　　　　　4 500 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　4 500 000

　　按照成本法对长期股权投资账面价值进行追溯调调整时，由于在成本法下是不存在这笔分录的，所以应当反向调整。但对于以前年度(20×5年)利润表项目的调整，应通过留存收益调整。

　　借：长期股权投资　　　　　150 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　150 000 000

　　购买日对B公司长期股权投资的账面余额=(12 450-450)+15 000=27 000(万元)

　　【经典例题·单选题】甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2009年7月1日以本企业的库存商品从丙公司手中换得乙公司60%的股份。该库存商品的账面余额为1500万元，已提跌价准备450万元，公允价值为2000万元，增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司2009年7月1日公允净资产为2000万元。甲公司由于该项投资计入当期损益的金额为(　)万元。

　　A.450　　B.500　　C.850　　D.550

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　①甲公司以库存商品作为对价换得乙公司股份应作非货币性资产交换处理，甲公司应视同销售商品作相应的会计处理，该库存商品的转让收益=2000-(1500-450)-2000×5%=850(万元);

　　②由于甲公司持股比例达到控制状态，应按成本法核算长期股权投资，所以不认定初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方份额的差额。因此此投资业务产生的损益额就是库存商品的转让收益850万元。

　　4.1.3　非企业合并形成的长期股权投资的初始计量

　　1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　　一般分录如下：

　　借：长期股权投资――某公司

　　(应收股利)

　　贷：银行存款

　　2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。

　　借：长期股权投资--某公司

　　贷：股本

　　资本公积--股本溢价

 

　　【例题】 20×6年3月，A公司通过增发9 000万股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9 000万股股份的公允价值为l5 600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。

　　A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资　　　　　l56 000 000

　　贷：股本　　　　　　　　　 90 000 000

　　资本公积——股本溢价　 66 000 000

　　发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：

　　借：资本公积——股本溢价　6 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　6 000 000

　　3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　借：长期股权投资--第三方公司(合同或协议价)

　　贷：实收资本(形成的资本额)--投入方

　　资本公积--资本溢价(倒挤)

 

　　4.债务重组、非货币性交易方式换入的长期股权投资

　　参照债务重组、非货币性交易章节讲解处理。

　　【要点提示】非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理原则相似，考生可对比掌握。

　　【例题】 A公司(非股份有限公司)设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6 000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为24 000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。

　　A公司应进行的账务处理为：

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资　　　 　　60 000 000

　　贷：实收资本 　　　　　　　48 000 000

　　资本公积——资本溢价　 l2 000 000

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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