2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第四章(2)

　　4.2.2　长期股权投资核算的权益法

　　(一)权益法的适用范围

　　投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　　【要点提示】权益法的适用范围要与成本法对比掌握。

　　(二)权益法核算

　　1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理

　　(1)投资方拥有的被投资方公允净资产额与初始投资成本之间的差额的处理原则

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

　　(2)股权投资差额的账务处理

　　①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时

　　只需作“初始投资成本确认”一笔分录即可。

　　一般分录如下：

　　借：长期股权投资--投资成本

　　贷：银行存款

　　【经典例题·计算分析题】A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。A公司能够对B公司施加重大影响。

　　『正确答案』

　　A公司长期股权投资对应的股权投资借差=2000-6000×30%=200(万元)，应视为购买的商誉。具体分录如下：

　　借：长期股权投资--投资成本　2 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　2 000

　　②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：

　　先确认初始投资成本：

　　借：长期股权投资--投资成本

　　贷：银行存款

　　再将差额作如下处理：

　　借：长期股权投资--投资成本

　　贷：营业外收入

　　【经典例题·计算分析题】上例中，如果投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司的会计处理如下：

　　『正确答案』A公司长期股权投资对应的股权投资贷差=7000×30%-2000=100(万元)，应视为营业外收入，具体分录如下：

　　借：长期股权投资--投资成本　　2 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　2 000

　　借：长期股权投资--投资成本　　　100

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　100

　　【要点提示】被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之差的会计处理，考生应作全面重点关注。

　　【例题】A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元(假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。

　　在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。

　　『正确答案』取得投资时，A企业应进行以下账务处理：

　　借：长期股权投资——成本　　90 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　90 000 000

　　长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 750万元(22 500×30%)，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。

　　(1)初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(不利差额)。初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。

　　(2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(有利差额)，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

　　如果本例中取得投资时被投资单位可辩认净资产的公允价值为36 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入。

　　账务处理如下：

　　借：长期股权投资——成本　　90 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　90 000 000

　　借：长期股权投资——成本　　18 000 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　18 000 000

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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