2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第四章(2)

　　2.被投资方发生盈亏时投资方的会计处理

　　(1)被投资方实现盈余时投资方的会计处理

　　当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：

　　借：长期股权投资--损益调整(被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例)

　　贷：投资收益

　　如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。

　　【经典例题·计算分析题】甲公司于2006年1月1日取得乙企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。

　　『正确答案』

　　①被投资方的公允折旧口径=1200÷10=120(万元);

　　②被投资方的账面折旧口径=600÷10=60(万元);

　　③因折旧造成的差异为60万元(=120-60);

　　④由此调整的被投资方公允净利润=500-60=440(万元);

　　⑤投资方由此认定的投资收益=440×30%=132(万元)。

　　⑥会计分录如下：

　　借：长期股权投资--损益调整　132

　　贷：投资收益　　　　　　　　　132

　　【经典例题·单选题】甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为(　)。

　　A.165万元　　　B.180万元

　　C.465万元　　　D.480万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』购入时产生的营业外收入=11000×30%-(3000+15)=285(万元)，期末根据净利润确认的投资收益=600×30%=180(万元)，所以对甲公司20×7年利润总额的影响=285+180=465(万元)。

　　(2)被投资方发生亏损时投资方的会计处理

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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