2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第四章(2)

　　4.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。

　　一般分录如下：

　　借：长期股权投资--其他权益变动

　　贷：资本公积

　　或反之。

　　【要点提示】此环节主要以被投资方可供出售金融资产的增、贬值为题目的已知条件，测试投资方的资本公积额。

　　【例4—15】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9 600万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。

　　A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为：

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资——损益调整　　　28 800 000

　　——其他权益变动　 5 400 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　28 800 000

　　资本公积——其他资本公积　　　 5 400 000

　　权益法核算小结：

　　1.初始计量时：若初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，则该差额为商誉，体现在投资成本中;若初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，则该差额应确认为营业外收入。

　　2.被投资方实现净利润或亏损时，应计入投资收益。对于超额亏损，按照顺序冲减投资收益、长期应收款、预计负债，以及备查账簿登记，恢复时，按照反向顺序恢复。

　　3.被投资方分红，冲减长期股权投资。

　　4.被投资方其他权益变动：被投资方可供出售金融资产的公允价值变动，调整资本公积。

　　【经典例题·单选题】甲公司于2007年1月1日以1 035万元(含支付的相关费用1万元)购入乙公司股票400万股，每股面值1元，占乙公司实际发行在外股数的30%，达到重大影响程度。2007年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。当日乙公司固定资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计剩余使用年限为10年，假定净残值为零，按照直线法计提折旧;无形资产的公允价值为100万元，账面价值为50万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零。2007年乙公司实现净利润200万元，2008年乙公司发生亏损4 000万元。2009年乙公司实现净利润520万元，2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生增值100万元。假定不考虑所得税，则甲公司2009年末长期股权投资的账面余额为(　)万元。

　　A.53　　　　B.63

　　C.73　　　　D.52

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　①甲公司2007年初长期股权投资的入账成本=1 035(万元);

　　②2007年末因乙公司实现盈余而追加的投资价值=[200-(300-200)÷10-(100-50)÷5]×30%=54(万元);

　　③2008年末因乙公司亏损而应冲减的投资价值=[4 000+(300-200)÷10+(100-50)÷5]×30%=1 206(万元)，而此时长期股权投资的账面余额为1 089万元(=1 035+54)，所以应冲减投资价值1 089万元，备查簿中登记117万元;

　　④2009年末因乙公司实现盈余而应追加的投资价值=[520-(300-200)÷10-(100-50)÷5]×30%=150(万元)，先冲掉备查簿中所记的未入账亏损117万元，再追加投资价值33万元，同时因乙公司可供出售金融资产增值100万元而相应追加投资价值30万元;

　　⑤2009年末长期股权投资账面余额=33+30=63(万元)。

　　【经典例题·多选题】长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有(　)。

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位资本公积增加

　　C.被投资单位宣告分派现金股利

　　D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，属于其他权益变动，投资单位直接确认“资本公积——其他资本公积”科目，不确认投资收益;选项C，属于宣告分配现金股利，冲减投资成本，和确认投资收益无关。选项D，投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益，属于逆流顺流交易，需要对净利润进行调整。

 

　　4.2.3　长期股权投资的减值

　　按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理;其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。

　　长期股权投资减值准备一经计提，不得转回。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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