2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第五章(1)

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　　第五章　固定资产

　　5.1　固定资产的确认和初始计量

　　5.1.1　固定资产的定义和确认条件

　　(一)固定资产的特征

　　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;

　　2.使用寿命超过一个会计年度;

　　3.固定资产是有形资产。

　　(二)固定资产的确认条件

　　1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

　　固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

　　2.成本能够可靠计量。

　　5.1.2　固定资产的初始计量

　　(一)固定资产初始计量原则

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。

　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

　　(二)不同取得渠道下固定资产的初始成本确认

　　1.外购方式

　　(1)入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费

　　对于购入生产经营用固定资产的进项税额允许抵扣，例题中进一步明确与之相关的运费，也应按7%抵扣进项税额。

　　【例5-1】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：

　　『正确答案』

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　1 004 650

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　170 350

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 175 000

　　【例5-2】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付;安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元;应支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 　502 325

　　应交税费——应交增值税(进项税额)85 175

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　587 500

　　(2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　34 900

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　4 900

　　(3)设备安装完毕达到预定可使用状态：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 　537 225

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　537 225

　　固定资产的成本=502325+34900=537225(元)

　　(2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

　　(3)分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件(通常在三年以上)时，应当以折现值入账。

　　【要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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