2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第五章(1)

　　⑤自营工程发生的工程人员工资等

　　借：在建工程

　　贷：应付职工薪酬

　　⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

　　借：在建工程

　　贷：生产成本——辅助生产成本

　　⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的

　　借：在建工程

　　贷：长期借款、应付利息

　　⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　⑨试车净支出发生时应计入工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行复核联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

 

　　⑩单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本;工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出;如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。

　　⑾固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。

　　【要点提示】考生应重点关注自营工程方式下固定资产入账成本的计算及成本构成内容，特别是⑨⑩11中所提及的会计处理原则。

 

　　【例题·计算题】乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至4月发生的有关经济业务如下：

　　(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。

　　(2)工程领用工程物资180万元。

　　(3)工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元;购入该批A原材料支付的增值税额为17万元;未对该批A原材料计提存货跌价准备。

　　(4)应付工程人员职工薪酬114万元。

　　(5)工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。

　　(6)以银行存款支付工程其他支出40万元。

　　(7)工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元;以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣;该库存商品的估计售价(不含增值税)为38.3万元。

　　(8)工程达到预定可使用状态并交付使用。

　　(9)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。

　　要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)借：工程物资　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 34

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234

　　(2)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　180

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　180

　　(3)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：原材料——A原材料　　　　　　　　　 100

　　(4)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　114

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　114

　　(5)借：营业外支出　　　　　　　　　　　　 45

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　5

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 50

　　(6)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 40

　　(7)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 25

　　贷：原材料——B原材料　　　　　　　　　　20

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　38.3

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　38.3

　　【解析】工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或结转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

　　(8)借：固定资产　　370.7

　　贷：在建工程　　　　370.7(=180+100+114-50+40+25-38.3)

　　(9)借：原材料　　　20

　　贷：工程物资　　　　　20

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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