2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第五章(2)

　　【例题·单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2009年2月1日购入需要安装的生产用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元;支付安装工人工13万元。该设备2009年3月31日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2009年该设备应计提的折旧额为(　)。

　　A.9万元

　　B.9.9万元

　　C.11万元

　　D.13.2万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』固定资产的入账价值=100+13+6+13=132(万元)，从2009年4月份开始计提折旧，2009年度应计提的折旧额=132/10×9/12=9.9(万元)。

　　【提示】

　　生产用固定资产计提累计折旧计入制造费用

　　行政管理用固定资产计提的累计折旧计入管理费用

　　销售部门用固定资产计提的累计折旧计入销售费用

　　用于工程建造的固定资产计提的折旧计入在建工程

　　经营出租的固定资产计提的累计折旧计入其他业务成本

　　【例5-8】甲公司20×7年1月份固定资产计提折旧的情况如下：

　　第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。

　　管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。

　　销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。

　　此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。

　　本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从20×7年2月开始计提折旧。甲公司20×7年1月份计提折旧的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　借：制造费用——第一生产车间　　166 000

　　管理费用　　　　　　　　　　178 000

　　销售费用　　　　　　　　　　116 600

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　460 600

　　5.2.2　固定资产的后续支出

　　固定资产的后续支出包括：更新改造支出和大修理支出等。

　　更新改造支出：使固定资产的性能发生质的飞跃。

　　修理维护支出：只是为了维持固定资产的原有性能发生的支出，其性能不会发生质的飞跃。

　　(一)后续支出的处理原则

　　符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

　　(二)资本化的后续支出

　　固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程’’科目核算。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应当费用化,计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

 

　　手写板提示：比方说某单位对厂房进行更新改造，厂房的原值为10万，累计折旧为2万，改造中发生支出20万，改造中拆除旧部件的价值为3万，拆除部件的变价收入为0.5万，则固定资产自改造至完工的处理如手写板所示。

　　一般会计处理如下：

　　1.固定资产转入改扩建时：

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　2.发生改扩建工程支出时：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款等

　　3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。

　　借：营业外支出(净损失)

　　银行存款或原材料(回收残值)

　　贷：在建工程(被替换部分的账面价值)

　　4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　【要点提示】此处的测试要点在于改良后固定资产原价的计算及后续折旧的计算，常见于单选题。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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