【例5-9】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：
(1)20×4年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。
(2)20×7年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。
(3)20×7年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。
(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%;折旧方法仍为年限平均法。
(5)为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费;公司按年度计提固定资产折旧。
本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：
『正确答案』(1)20×5年1月1日至20×6年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前：
该条生产线的应计折旧额=1 136 000×(1-3%)=1 101 920(元)
年折旧额=1 101 920÷6≈183 653.33(元)
这两年计提固定资产折旧的账务处理为：
借：制造费用 183 653.33
贷：累计折旧 183 653.33
(2)20×7年1月1日，固定资产的账面价值=1 136 000-(183 653.33×2)=768 693.34(元)
固定资产转入改扩建：
借：在建工程 768 693.34
累计折旧 367 306.66
贷：固定资产 1 136 000
(3)20×7年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：
借：在建工程 537 800
贷：银行存款等 537 800
(4)20×7年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768 693.34+537 800=1 306 493.34(元)
借：固定资产 1 306 493.34
贷：在建工程 1 306 493.34
(5)20×7年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：
应计折旧额=1 306 493.34×(1-3%)=1 267 298.54(元)
月折旧额=1 267 298.54/(7×12+9)=13 626.87(元)
年折旧额=13 626.87×12=163 522.39(元)
20×7年应计提的折旧额=13 626.87×9=122 641.79(元)
会计分录为：
借：制造费用 122 641.79
贷：累计折旧 122 641.79
企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
【例5-10】某航空公司20×0年12月购入一架飞机，总计花费8 000万元(含发动机)，发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响，公司的账务处理为：
『正确答案』(1)20×9年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000×3%×8=19 200 000(元)，固定资产转入在建工程。
借：在建工程 60 800 000
累计折旧 19 200 000
贷：固定资产 80 000 000
(2)安装新发动机;
借：在建工程 7 051 000
贷：工程物资 7 000 000
银行存款 51 000
(3)20×9年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，终止确认老发动机的账面价值。
借：营业外支出 3 800 000
贷：在建工程 3 800 000
(4)发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元)
借：固定资产 64 051 000
贷：在建工程 64 051 000
【经典例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年4月1日对厂房进行更新改造。当日，该项固定资产的原价为1 000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元;领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为( )。
A.1 300万元
B.1 322.10万元
C.1 352.10万元
D.1 500万元
『正确答案』B
『答案解析』更新改造后固定资产入账价值=(1 000-100-100)+400+100+130×17%=1 322.10(万元)。
【经典例题·单选题】甲公司2009年3月1日购入一台设备，买价为234万元，增值税为39.78万元，运杂费为6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，采用5年期直线法折旧，2010年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化，2011年6月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于2011年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为4万元，折旧期为5年，则2012年的折旧额为( )万元。
A.35
B.26.5
C.35.1
D.35.3
『正确答案』D
『答案解析』
2009年3月1日设备的入账成本=234+6=240(万元);
②2009年折旧=[240-(10-3)]÷5×9/12=34.95(万元);
2010年折旧=[240-(10-3)]÷5=46.6(万元);
2010年末折余价值=240-34.95-46.6=158.45(万元);
⑤2010年的可收回价值应选择公允处置净额与未来现金流量折现值中较高者，即141.5万元，则当年末应提准备为16.95万元(158.45-141.5);
2011年上半年折旧额=(141.5-5)÷(60-21)×6=21(万元);
2011年改良后的原价=(141.5-21)+80-20=180.5(万元);
⑧2012年的折旧=(180.5-4)÷5=35.3(万元)。
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