2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第六章(1)

　　6.1.2　无形资产的确认条件

　　1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;

　　2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

　　6.1.3　无形资产的初始计量

　　无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。

　　(一)购买方式

　　外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益，本质上与固定资产的分期付款处理原则相同。

　　【例6-1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。

　　『正确答案』无形资产初始计量的成本=300+1+5=306(万元)

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：无形资产——专利权　　3 060 000

　　贷：银行存款　　　　　　　3 060 000

　　下列费用不构成无形资产的取得成本：

　　1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

　　2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。

　　【要点提示】记住购买方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。

　　(二)投资者投入方式

　　投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。

　　(三)非货币性资产交换方式换入(详见非货币性资产交换章节)

　　(四)债务重组方式取得，按公允价值入账。(详见债务重组章节)

　　【要点提示】非货币性资产交换方式和债务重组方式下无形资产的入账成本计算应结合相应章节重点掌握，此知识点常用于单选题中指标计算方式。

　　(五)通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额(1元)计量。

　　(六)土地使用权的处理

　　企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。

　　下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：

　　1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本;

　　2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。

　　【要点提示】土地和地上建筑物应分别科目核算，这点不仅要记住，还要贯通于具体的账务处理中。另外，记住合并反映的两种情况。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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