2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第六章(1)

　　(七)企业合并中取得的无形资产成本

　　1.同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本;同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。

　　2.非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，包括：

　　(1)被购买企业原已确认的无形资产;

　　(2)被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。

 

　　这里所提及的公允价值有两个取得途径：

　　(1)活跃市场中的市场报价;

　　(2)如果没有活跃市场，则其公允价值应按照购买日从购买方可获得的信息为基础，在熟悉情况并自愿的当事人之间进行的公平交易中，为取得该资产所支付的金额。

　　【要点提示】企业合并中取得的无形资产成本的计算原理适用于多选题中正误知识点甄别方式。其理解需结合企业合并基本理论。

　　【例6-3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格(等于公允价值)为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。

　　『正确答案』该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为投资协议约定的价格500万元，加上支付的相关税费2万元。

　　甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502(万元)

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：无形资产——商标权　　　5 020 000

　　贷：实收资本(或股本)　　　5 000 000

　　银行存款　　　　　　　　　 20 000

　　【例6-4】20×7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料(工程物资)支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10 000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。

　　分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。

　　A公司的账务处理如下：

　　『正确答案』(1)支付转让价款：

　　借：无形资产——土地使用权　　　80 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)在土地上自行建造厂房：

　　借：在建工程　　　　　　　　　300 000 000

　　贷：工程物资　　　　　　　　　120 000 000

　　应付职工薪酬　　　　　　　 80 000 000

　　银行存款　　　　　　　　 100 000 000

　　(3)厂房达到预定可使用状态：

　　借：固定资产　　　　　　　　　300 000 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　300 000 000

　　(4)每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：

　　借：管理费用　　　　　　　　　 1 600 000

　　制造费用　　　　　　　　　12 000 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　 1 600 000

　　累计折旧　　　　　　　　　12 000 000

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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