2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第六章(2)

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　　6.2　内部研究开发费用的确认和计量

　　6.2.1　研究阶段与开发阶段的划分

　　(一)研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

　　研究阶段的特点在于：

　　1.计划性。即研究阶段是建立在有计划的调查基础上;

　　2.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。

　　(二)开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

　　开发阶段具有如下特征：

　　1.具有针对性;

　　2.形成成果的可能性较大。

　　(三)研究阶段与开发阶段的不同点

　　1.目标不同。研究阶段目标不具体、不具针对性，而开发阶段则反之;

　　2.对象不同。研究阶段一般很难具体化至特定项目上，而开发阶段往往形成对象化的成果。

　　3.风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，通常很低，风险较大，而开发阶段则反之。

　　4.结果不同。研究阶段得出的结论往往是基础性成果，而开发阶段则会形成具体的新产品或新技术。

　　6.2.2　开发阶段有关支出资本化条件

　　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

　　(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

　　(三)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;

　　(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;

　　(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　【要点提示】这五项条件是典型的多选题选材。

　　6.2.3　内部研究开发费用的会计处理

　　(一)基本原则

　　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益(管理费用)。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

　　(二)内部开发无形资产成本的构成因素

　　开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。

　　在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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