2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第六章(3)

　　(五)无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。

　　【要点提示】摊销费用列入制造费用是较新的知识点，考生应特别关注。另外，对于无形资产摊销常用单选题中的指标计算方式来考，测试指标有：

　　①某期间无形资产摊销额的计算;

　　②某时点无形资产摊余价值、账面价值的推算。

　　【例6-6】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产;同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。

　　本例中，A公司外购的非专利技术的估计使用寿命为10年，表明该项无形资产是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的制造成本。A公司外购的商标权的估计使用寿命为15年，表明该项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产，而商标权的摊销金额通常直接计入当期管理费用。

　　A公司的账务处理如下：

　　『正确答案』(1)取得无形资产时：

　　借：无形资产——非专利技术　　　　50 000 000

　　——商标权　　　　　　30 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)按年摊销时：

　　借：制造费用——非专利技术　　　　5 000 000

　　管理费用——商标权　　　　　　2 000 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　7 000 000

　　如果A公司20×7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。

　　20×7年12月31日该项无形资产累计摊销金额为1 000(500×2)万元，20×8年该项无形资产的摊销金额为1 000[(5 000-1 000)/4]万元。

　　A公司20×8年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：

　　『正确答案』借：制造费用——非专利技术　　10 000 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　10 000 000

　　【例6-7】20×6年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。

　　根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

　　20×7年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。20×7年年底，该商标的公允价值为4 000万元。

　　则A公司的账务处理如下：

　　[答疑编号231060203]

　　『正确答案』(1)20×6年购入商标时：

　　借：无形资产——商标权　　　　　　　　　 　60 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　60 000 000

　　(2)20×7年发生减值时：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 　20 000 000(60 000 000-40 000 000)

　　贷：无形资产减值准备——商标权　　　　　　 20 000 000

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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