2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第七章(2)

　　更多：2011注册会计师考试《会计》基础讲义汇总

　　7.2　投资性房地产的确认及初始计量

　　7.2.1　投资性房地产的确认条件

　　(一)投资性房地产在同时满足下列条件时予以确认：

　　1.企业能够取得与该项投资性房地产相关的租金收入或增值收益;

　　2.该项投资性房地产的成本能够可靠地计量。

　　该确认条件与企业的一般资产的确认条件相同，并无特别之处。

　　(二)投资性房地产的确认时点：

　　1.用于出租的投资性房地产以租赁开始日为确认日;

　　2.持有以备经营出租的空置建筑物，以企业管理当局就该事项作出正式书面决议的日期。

　　3.持有以备增值后转让的土地使用权以企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期为准。

　　7.2.2　投资性房地产的入账价值确认

　　1.总的原则：历史成本原则。即企业取得投资性房地产时，应当按照取得时的实际成本进行初始计量，在这点上与普通资产的核算标准相同。

　　2.不同取得渠道下投资性房地产的入账成本构成

　　(1)外购的投资性房地产。按买价和可直接归属于该资产的相关税费作为其入账价值。

　　【例7-1】20×8年3月，甲企业计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月15日(租赁开始日)，甲企业与乙企业签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给乙企业，为期5年。4月5日，甲企业实际购入写字楼，支付价款共计1 200万元。假设不考虑其他因素，甲企业采用成本模式进行后续计量。

　　『正确答案』甲企业的账务处理如下：

　　借：投资性房地产——写字楼　　　　　　12 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　【例7-2】沿用【例7-1】，假设甲企业拥有的投资性房地产符合采用公允价值计量模式的条件，采用公允价值模式进行后续计量。

　　『正确答案』甲企业的账务处理如下：

　　借：投资性房地产——成本(写字楼)　　　12 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　(2)自行建造的投资性房地产。按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入投资性房地产成本。

　　【例7-3】20×8年1月，甲企业从其他单位购入一块土地的使用权，并在这块土地上开始自行建造三栋厂房。20×8年10月，甲企业预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工(达到预定可使用状态)时开始起租。20×8年11月1日，三栋厂房同时完工(达到预定可使用状态)。该块土地使用权的成本为600万元;三栋厂房的实际造价均为1 000万元，能够单独出售。假设甲企业采用成本计量模式。

　　甲企业的账务处理如下：

　　『正确答案』土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产=[600×(1 000÷3 000)]=200(万元)

　　借：投资性房地产——厂房　　　　　　 　10 000 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　 　　10 000 000

　　借：投资性房地产——土地使用权　　　　　2 000 000

　　贷：无形资产——土地使用权　　　　　　　2 000 000

　　(3)以其他方式取得的投资性房地产。原则上也是按其取得时的实际成本作为入账价值，符合其他相关准则规定的按照相应的准则规定予以确定。比如债务重组转入的投资性房地产就应按债务重组准则的规定来处理。

　　【要点提示】由于投资性房地产分离于固定资产、无形资产或开发产品，其入账成本的确认环节与其原属资产无异，因此考生应依据固定资产、无形资产或开发产品入账原则来推定投资性房地产的入账成本。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

　　2011注册会计师考试大纲汇总(专业阶段+综合阶段)

　　2011注册会计师考试《会计》章节精编习题汇总

　　考生必读：2011年注册会计师考试高分技巧汇总