2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第七章(3)

　　7.3.5　投资性房地产的后续支出

　　(一)资本化的后续支出

　　1.成本模式下

　　(1)转入改扩建时

　　借：投资性房地产——厂房(在建)

　　投资性房地产累计折旧(摊销)

　　贷：投资性房地产

　　(2)发生改扩建支出时

　　借：投资性房地产——厂房(在建)

　　贷：银行存款

　　或应付账款

　　(3)完工时

　　借：投资性房地产

　　贷：投资性房地产——厂房(在建)

　　2.公允价值模式下

　　(1)转入改扩建时

　　借：投资性房地产——厂房(在建)

　　贷：投资性房地产——成本

　　——公允价值变动

　　(2)发生改扩建支出时

　　借：投资性房地产——厂房(在建)

　　贷：银行存款

　　或应付账款

　　(3)完工时

　　借：投资性房地产——成本

　　贷：投资性房地产——厂房(在建)

　　(二)费用化的后续支出

　　借：其他业务成本

　　贷：银行存款等科目

　　【要点提示】投资性房地产的后续支出与固定资产基本一致，可参照固定资产后续支出原则来理解。

　　【例7-4】20×8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为2 000万元，已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。假设甲企业采用成本计量模式。

　　甲企业的账务处理如下：

　　『正确答案』(1)20×8年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：

　　借：投资性房地产——厂房(在建) 14 000 000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　6 000 000

　　贷：投资性房地产——厂房　　　　 20 000 000

　　(2)20×8年3月15日～12月10日：

　　借：投资性房地产——厂房(在建)　1 500 000

　　贷：银行存款等　　　　　　 　　　 1 500 000

　　(3)2008年12月10日，改扩建工程完工：

　　借：投资性房地产——厂房　　　　 15 500 000

　　贷：投资性房地产——厂房(在建) 15 500 000

　　【例7-5】20×8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房即进入改扩建工程。11月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。3月15日，厂房账面余额为1 200万元，其中成本1 000万元，累计公允价值变动200万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。

　　甲企业的账务处理如下：

　　『正确答案』(1)2008年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：

　　借：投资性房地产——厂房(在建)　　　　12 000 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　10 000 000

　　——公允价值变动　　　　 2 000 000

　　(2)2008年3月15日～11月10日：

　　借：投资性房地产——厂房(在建)　　　　 1 500 000

　　贷：银行存款等　　　　　　 　　　　　　　1 500 000

　　(3)2008年11月10日，改扩建工程完工

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　 13 500 000

　　贷：投资性房地产——厂房(在建)　　　　13 500 000

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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