2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第七章(4)

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　　7.4　投资性房地产的转换与处置

　　7.4.1　转换条件

　　在下列情况下，当有确凿证据表明房地产用途发生改变时，企业应当将投资性房地产转换为其他资产或将其他资产转换为投资性房地产：

　　①投资性房地产开始自用，相应地由投资性房地产转换为自用房地产。比如原来出租的房地产现改为自用房地产;

　　②自用房地产停止自用，改用于赚取租金或资本增值，相应地由自用房地产转换为投资性房地产。比如过去是办公用的大楼，现在腾出来作为投资性房地产出租出去;

　　③房地产开发企业将其存货以经营租赁方式租出，相应地由存货转换为投资性房地产;

　　④在建或开发的房地产转换为投资性房地产。此处的在建工程并不是指“半拉子”工程，而是达到可使用可出租状态的已完工工程。由于不是自用所以没有转到固定资产中，而是转到投资性房地产中了。

　　7.4.2　转换时入账口径的选择

　　1.在成本模式下，房地产转换后的入账价值，以其转换前的账面价值确定。

　　会计分录为：

　　A.由自用房地产或存货转入投资性房地产时：

　　借：投资性房地产(按转换时的原账面价值计量)

　　累计折旧(摊销)

　　固定资产(无形资产)减值准备

　　贷：固定资产、无形资产或存货

　　投资性房地产累计折旧(摊销)

　　投资性房地产减值准备

  

　　B.由投资性房地产转为自用房地产或存货时：

　　借：固定资产、无形资产或存货(按转换时的原账面价值计量)

　　投资性房地产累计折旧(摊销)

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产

　　累计折旧(摊销)

　　固定资产(无形资产)减值准备

　　【例7-10】20×8年8月1日，甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产账面价值为3 765万元，其中，原价5 000万元，累计已提折旧1 235万元。假设甲企业采用成本计量模式。

　　『正确答案』甲企业的账务处理如下：

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　50 000 000

　　投资性房地产累计折旧(摊销) 12 350 000

　　贷：投资性房地产　　　　　　 　　50 000 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　 12 350 000

　　【例7-13】甲企业是从事房地产开发业务的企业，20×8年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×8年4月15日。20×8年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，未计提存货跌价准备，转换后采用成本模式计量。

　　『正确答案』甲企业的账务处理如下：

　　借：投资性房地产——写字楼　　　　　　450 000 000

　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　450 000 000

　　【例7-14】甲企业拥有1栋办公楼，用于本企业总部办公。20×8年3月10日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将该栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×8年4月15日，为期5年。20×8年4月15日，该栋办公楼的账面余额45 000万元。已计提折旧300万元。假设甲企业采用成本计量模式。

　　『正确答案』甲企业的账务处理如下：

　　借：投资性房地产——写字楼　　　　450 000 000

　　累计折旧　　　　　　　　　 　　3 000 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　450 000 000

　　投资性房地产累计折旧(摊销)　　3 000 000

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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