2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第七章(4)

　　2.以公允价值计价的投资性房地产转换为自用房地产或存货时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值，转换当日的公允价值与投资性房地产原账面价值之间的差额计入当期损益。

　　会计分录为：

　　借：固定资产、无形资产或存货(以转换当日的公允价值计量)

　　公允价值变动损益(公允价值小于账面价值的差额列为损失)

　　贷：投资性房地产(按转换当时的账面价值结转)

　　公允价值变动损益(公允价值大于账面价值的差额计收益)

　　3.自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时，如果转换当日的公允价值小于原账面价值，应当将差额计入当期损益;如果转换当日的公允价值大于原账面价值，应当将其差额计入资本公积。

　　会计分录为：

　　借：投资性房地产(以转换当日的公允价值计量)

　　累计折旧(摊销)

　　公允价值变动损益(公允价值小于账面价值的差额列为损失)

　　资产减值准备(转换当时已提减值准备)

　　贷：固定资产、无形资产或存货(按转换当时的账面余额结转)

　　资本公积(公允价值大于账面价值的差额不得列为收益，而是追加资本公积)

　　【要点提示】这三组分录中需重点关注后两种情况中转化差额的处理方式，尤其是第三个。

　　【例7-11】20×8年10月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。20×8年10月15日，该写字楼的公允价值为4 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为4 750万元，其中，成本为45 000万元，公允价值变动为增值250万元。

　　『正确答案』甲企业的账务处理如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　48 000 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　 　 45 000 000

　　——公允价值变动　　　　　 2 500 000

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　 　 　　500 000

　　【例7-12】甲房地产开发企业将其开发的部分写字楼用于对外经营租赁。20×8年10月15日，因租赁期满，甲企业将出租的写字楼收回，并作出书面决议，将该写字楼重新开发用于对外销售，即由投资性房地产转换为存货，当日的公允价值为5800万元，该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为5600万元，其中，成本为5000万元，公允价值变动增值为600万元。

　　『正确答案』甲企业的账务处理如下：

　　借：开发产品　　　　　　　　　　58 000 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　50 000 000

　　——公允价值变动 6 000 000

　　公允价值变动损益　　　　　　 2 000 000

　　【例题7-15】20×8年3月10日，甲房地产开发公司与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业。租赁期开始日为20×8年4月15日。20×8年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，公允价值为47 000万元。20×8年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。

　　『正确答案』甲企业的账务处理如下：

　　(1)20×8年4月15日：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　470 000 000

　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　450 000 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　 20 000 000

　　(2)20×8年12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　 10 000 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 　　10 000 000

　　【例7-16】20×8年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。20×8年10月30日，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用，并与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为20×8年10月30日，租赁期限为3年。20×8年10月30日，该办公楼原价为5亿元，已提折旧14 250万元，公允价值为35 000万元。假设甲企业采用公允价值模式计量。

　　『正确答案』甲企业的账务处理如下：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　350 000 000

　　公允价值变动损益　　　　　　　　7 500 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　142 500 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　500 000 000

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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