2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第七章(4)

　　(二)公允价值模式下

　　一般分录如下：

　　1.按实际收到的款项

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　2.按当时投资性房地产的账面余额

　　借：其他业务成本

　　贷：投资性房地产——成本

　　——公允价值变动(也可能在借方)

　　3.将累计公允价值变动转入其他业务成本

　　借：公允价值变动损益

　　贷：其他业务成本

　　或反之。

　　4.将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：其他业务成本

　　【经典例题4·单选题】2006年12月20日甲公司与乙公司签订协议，将自用的办公楼出租给乙公司，租期为3年，每年租金为500万元，于年初收取，2007年1月1日为租赁期开始日，2009年12月31日到期。甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为5%。2007年1月1日此办公楼的公允价值为900万元，账面原价为3000万元，已提折旧为2000万元，未计提减值准备。2007年12月31日该办公楼的公允价值为1200万元。2008年12月31日办公楼的公允价值为1800万元。2009年12月31日办公楼的公允价值为1700万元。2009年12月31日租赁协议到期，甲公司与乙公司达成协议，将该办公楼出售给乙公司，价款为3000万元。则甲公司出售办公楼时产生的其他业务利润为(　)万元。

　　A.1300

　　B.2200

　　C.2000

　　D.2700

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　①2007年初自用办公楼转为以公允价值模式计量的投资性房地产时产生的价值贬值额=(3000-2000)-900=100(万元)，列入“公允价值变动损益”借方;

　　②2007年末根据当时的公允价值1200万元，应认定投资性房地产暂时增值额=1200-900=300(万元);

　　③2008年末根据当时的公允价值1800万元，应认定投资性房地产暂时增值额=1800-1200=600(万元);

　　④2009年末根据当时的公允价值1700万元，应认定投资性房地产暂时贬值额=1800-1700=100(万元);

　　⑤2009年末出售办公楼时产生的其他业务收入=3000(万元);

　　⑥2009年末出售办公楼时产生的其他业务成本=1700(万元);

　　⑦2009年末出售办公楼时由其持有期间产生的暂时净增值冲减其他业务成本=-100+300+600-100=700(万元);

　　⑧2009年末出售办公楼时产生的其他业务利润=3000-1700+700=2000(万元)。

　　注：本题没有考虑处置办公楼涉及的营业税，严格来讲也是需要考虑的。

　　【例题7-17】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为30 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为28 000万元，已计提折旧3 000万元。假设不考虑相应税费。

　　甲企业的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　300 000 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　300 000 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　250 000 000

　　投资性房地产累计折旧(摊销) 30 000 000

　　贷：投资性房地产——写字楼　　　280 000 000

　　【例7—18】甲为一家房地产开发企业，20×7年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，公允价值为47 000万元。20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。20×8年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55 000万元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式计量。

　　甲企业的账务处理如下：

　　『正确答案』(1)20×7年4月15日，存货转换为投资性房地产：

　　借：投资性房地产——成本　　　470 000 000

　　贷：开发产品　　　　　　　　　450 000 000

　　资本公积——其他资本公积　 20 000 000

　　(2)20×7年l2月31日，公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　10 000 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　10 000 000

　　(3)20×8年6月，出售投资性房地产：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　550 000 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　550 000 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　480 000 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　470 000 000

　　——公允价值变动　 　10 000 000

　　同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　10 000 000

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　10 000 000

　　同时，将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入：

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　20 000 000

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　20 000 000

 

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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