2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第八章(3)

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　　8.3　资产减值损失的确认与计量

　　(一)如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。

　　分录如下：

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　固定资产减值准备

　　在建工程——减值准备

　　工程物资——减值准备

　　生产性生物资产——减值准备

　　无形资产减值准备

　　商誉——减值准备

　　(二)资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

　　(三)资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

　　【要点提示】关键考点有三个：一是会计分录如何编制;二是减值准备计提额的认定及后续折旧或摊销额的计算;三是此类资产减值提取后在其持有期间不得转回。

　　【经典例题·计算题】甲公司自2005年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为110万元，预计净残值为10万元，折旧期为5年，采用直线法提取折旧，2006年末该设备的可收回价值为61万元，2008年末该设备的可收回价值为14万元。则每年的会计处理如下：

　　『正确答案』

　　1.2005年和2006年每年的折旧额=(110-10)÷5=20(万元)，分录如下：

　　借：销售费用　　　　　　20

　　贷：累计折旧　　　　　　20

　　2.2006年末该设备的账面价值=110-20-20=70(万元)，相比此时的可收回价值61万元，应提取减值准备9万元，分录如下：

　　借：资产减值损失　　　　9

　　贷：固定资产减值准备　　9

　　3.2007年和2008年每年折旧额=[(110-20-20-9)-10]÷3=17(万元)，分录如下：

　　借：销售费用　　　　　　17

　　贷：累计折旧　　　　　　17

　　4.2008年末该设备的账面价值=110-20-20-17-17-9=27(万元)，相比此时的可收回价值14万元，说明又贬值了13万元，分录如下：

　　借：资产减值损失　　　　13

　　贷：固定资产减值准备　　13

　　5.2009年的折旧额=[(110-20-20-17-17-9-13)-10]÷1=4(万元)，分录如下：

　　借：销售费用　　　　　　4

　　贷：累计折旧　　　　　　4

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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