2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第八章(4)

　　8.4.2 资产组减值测试

　　(一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础

　　资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。案例解析见教材。

　　(二)资产组减值损失的确认程序

　　1.首先计算资产组的可收回价值低于其账面价值的差额(应提足准备)

　　2.将应提足准备先冲减商誉

　　3.当商誉不够抵或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。

　　4.抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者：

　　(1)公允价值-处置费用

　　(2)预计未来流量现值

　　(3)零

　　【要点提示】资产组的减值测试相对较为独立，需熟练掌握减值损失的瓜分方法，题型选择以单选题中的计算模式为主。

　　【经典例题1·基础知识题】甲公司有一生产线，由A、B、C三台设备组成，2006年末A设备的账面价值为30万元，B设备的账面价值为20万元，C设备的账面价值为50万元。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为25万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为60万元。

 

　　则此生产线的减值测试过程如下：

　　『正确答案』

　　(1)2006年末，资产组的账面价值=30+20+50=100(万元);

　　(2)资产组的可收回金额60万元;

　　(3)推定资产组的贬值幅度达到40万元，即该资产组累计应提的减值准备为40万元;

　　(4)先在三项资产之间进行分配：

　　分配后A的账面价值会消减至18万元(30-40×30%)，低于其处置净额25万元，该资产不能认定12万元的减值计提，而应认定5万元的减值提取。

　　(5)B应提准备=(40-5)×2/7=10

　　(6)C应提准备=(40-5)×5/7=25

　　(7)会计分录如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　40

　　贷：固定资产减值准备――A　　　　5

　　――B　　　 10

　　――C　　　 25

　　8.4.3 涉及总部资产的减值损失的处理

　　8.4.3.1总部资产概述

　　企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

　　8.4.3.1涉及总部资产减值损失的处理过程：

　　企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。

　　1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。

　　2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：

　　首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

　　其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。

　　最后，比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。

　　【要点提示】总部资产的减值分配是资产组减值分配的前一个环节，即减值损失先在总部资产和各个资产组之间分配，再将资产组的减值损失分配至各个具体资产。对减值损失的分配流程要熟悉，以理解并掌握减值损失自总部资产和各个资产组至各个具体资产的数据链。

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