2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第九章(1)

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　　第九章　负　债

　　9.1　流动负债

　　9.1.1　短期借款

　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。主要账务处理如下：

 

　　1.借入时：

　　借：银行存款

　　贷：短期借款

　　2.提取利息时：

　　借：财务费用

　　贷：应付利息

　　3.归还本息时：

　　借：短期借款

　　应付利息

　　贷：银行存款

　　【要点提示】重点掌握短期借款计提利息的账务处理。

　　9.1.2　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　9.1.3　应付票据

　　(一)带息应付票据的会计处理

　　1.签发并承兑票据时：

　　借：材料采购

　　应交税费――应交增值税(进项税额)

　　贷：应付票据

　　2.6月30日、12月31日计提利息时：

　　借：财务费用

　　贷：应付利息

　　3.偿付票据本息时：

　　借：应付票据

　　应付利息

　　贷：银行存款

　　(二)不带息应付票据的会计处理

　　1.签发并承兑票据时：

　　借：材料采购

　　应交税费――应交增值税(进项税额)

　　贷：应付票据

　　2.偿付票款时：

　　借：应付票据

　　贷：银行存款

　　【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。

　　【例9-2】某企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算货款，根据有关发票账单，购入材料的实际成本为15万元，增值税专用发票上注明的增值税为2.55万元。材料已经验收入库。企业开出三个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。例如该企业采用实际成本进行材料的日常核算。

　　『正确答案』

　　根据上述资料，企业应作如下会计分录：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 25 500

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　175 500

　　开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目。

　　银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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