2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第九章(1)

　　9.1.4　应付及预收账款

　　(一)应付账款

　　应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

　　1.应付账款的入账时间

　　应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

　　2.应付账款的入账金额

　　按将来的应付金额入账。

　　3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。

　　4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：

　　借：应付账款

　　贷：营业外收入

　　【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。

　　(二)预收账款

　　预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。

　　1.“预收账款”的双重性。

　　企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债;等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。

　　2.“预收账款”的列报方法

　　根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。

　　【要点提示】重点记住预收账款的列报方法。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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