2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第九章(1)

　　9.1.5　职工薪酬

　　(一)职工薪酬的内容

　　职工薪酬具体包括：

　　(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;

　　(2)职工福利费;

　　(3)社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。

　　(4)住房公积金;

　　(5)工会经费和职工教育经费;

　　(6)非货币性福利;

　　(7)辞退福利;

　　(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。

　　【要点提示】职工薪酬的内容属于多选题选材，需熟悉其构成内容。

　　(二)职工薪酬的确认和计量

　　1.职工薪酬确认的原则

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。

　　一般会计分录如下：

　　借：生产成本(一线工人薪酬)

　　制造费用(生产管理人员薪酬)

　　管理费用(行政人员薪酬)

　　销售费用(销售人员薪酬)

　　研发支出(从事研发人员的薪酬)

　　在建工程(从事工程建设人员的薪酬)

　　贷：应付职工薪酬

　　【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。

　　2.职工薪酬的确认和计量

　　(1)货币性职工薪酬

　　①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。

　　②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

　　对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

　　【例9-3】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元;生产部门管理人员工资200万元;公司管理部门人员工资360万元;公司专设产品销售机构人员工资100万元;建造厂房人员工资220万元;内部开发存货管理系统人员工资120万元。

　　根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。

　　『正确答案』

　　应计入生产成本的职工薪酬金额

　　=1 000+1 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=1 400(万元)

　　应计入制造费用的职工薪酬金额

　　=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=280(万元)

　　应计入管理费用的职工薪酬金额

　　=360+360×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=504(万元)

　　应计入销售费用的职工薪酬金额

　　=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=140(万元)

　　应计入在建工程成本的职工薪酬金额

　　=220+220×(10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%)

　　=308(万元)

　　应计入无形资产成本的职工薪酬金额

　　=120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=168(万元)

　　公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费

　　和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　 14 000 000

　　制造费用　　　　　　　　　　　2 800 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　5 040 000

　　销售费用　　　　　　　　　　　1 400 000

　　在建工程　　　　　　　　　　　3 080 000

　　研发支出——资本化支出　　　　1 680 000

　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　20 000 000

　　——职工福利　　　400 000[20 000 000×2%]

　　——社会保险费　　4 800 000[20 000 000×(10%+12%+2%)]

　　——住房公积金　　2 100 000[20 000 000×10.5%]

　　——工会经费　　　400 000[20 000 000×2%]

　　——职工教育经费　300 000[20 000 000×1.5%]

　　(2)非货币性职工薪酬

　　①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　【要点提示】掌握以产品发给职工所追加的资产成本额或当期损益额的计算。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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