2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第九章(1)

　　【例9-4】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，某公司适用的增值税税率为17%;乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。

　　『正确答案』

　　彩电的售价总额=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000(元)

　　彩电的增值税销项税额=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000(元)

　　公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

　　借：生产成本　　　　696 150[595 000+101 150]

　　管理费用　　　　 122 850[105 000+17 850]

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　819 000

　　实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　819 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　700 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)119 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　500 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　500 000

　　电暖气的售价金额=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000(元)

　　电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500(元)

　　公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

　　借：生产成本　　　　　　49 725[42 500+7 225]

　　管理费用　　　　　　　8 775[7 500+1 275]

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　58 500

　　购买电暖气时，公司应作如下账务处理：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　58 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　58 500

　　(2)将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用(代价是折旧)、或租赁住房等资产供职工无偿使用(代价是租金)。

　　【经典例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为(　)万元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1 000

　　D.1 170

　　『正确答案』D

　　『答案解析』相关的分录处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　1 170

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　1 170

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　1 170

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　1 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　170

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　600

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　600

　　②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

　　【例9-5】某公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。

　　『正确答案』

　　该公司每月应作如下账务处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　32 500

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

　　32 500[500×25+4 000×5]

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　32 500

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　12 500

　　其他应付款(后付)/银行存款(先付) 20 000

　　【要点提示】掌握无偿提供给职工住房或汽车时资产成本额或当期损益额的计算。

　　③难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

　　(3)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

　　①如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

　　②如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。

　　【例9-6】2008年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。

　　『正确答案』

　　公司出售住房时，应作如下账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　30 000 000

　　长期待摊费用　　　　　　　　20 000 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　50 000 000

　　出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　1 200 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　800 000

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　2 000 000

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利2 000 000

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　2 000 000

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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