2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第九章(1)

　　3.一般纳税人的特殊会计处理

　　(1)购入免税农产品

　　借：材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的87%入账)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税)

　　贷：银行存款

　　【要点提示】记住抵扣比例。

　　【例9-9】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略)：

　　『正确答案』

　　进项税额=200×13%=26(万元)

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　1 740 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)260 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　(2)视同销售的会计处理

　　业务范围：

　　①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红

　　②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资

　　③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠

　　④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费

　　⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目

　　⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程

　　会计处理：

　　借：应付股利①

　　长期股权投资②

　　应付职工薪酬④

　　贷：主营业务收入或其他业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

　　同时结转成本：

　　借：主营业务成本或其他业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品或原材料

　　如果涉及消费税的还需做如下分录：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费――应交消费税

　　当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：

　　借：营业外支出

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品(账面余额)

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

　　――应交消费税(按计税价计算消费税额)

　　当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：

　　借：在建工程

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品(账面余额)

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

　　(如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项)

　　――应交消费税(按计税价计算消费税额)

　　【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。

 

　　(3)不予抵扣的会计处理

　　业务范围：

　　① 将购买的物资或接受的劳务用于在建工程(非生产用动产)

　　②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费

　　③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目

　　④因管理不善损耗的存货所对应的进项税额

　　⑤购进固定资产(非生产用动产)

 

　　会计处理：

　　借：在建工程

　　应付职工薪酬

　　待处理财产损溢

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品(按账面成本结转)

　　或原材料等

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)(如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出)

　　【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。

　　【经典例题2·单选题】甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2008年5月因管理不善损耗库存原材料一批，该批原材料账面成本为l50万元，市场售价160万元，保险公司赔偿损失50万元。则由于毁损原材料应转出的增值税进项税额为(　)万元。

　　A.8.5　　B.17.O　　C.25.5　　D.27.2

　　『正确答案』C

　　『答案解析』应该转出的增值税进项税额=150×17%=25.5(万元)。

 

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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