2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第九章(1)

　　4.小规模纳税人的会计处理

 

　　【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。

　　【例9-10】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已验收入库(材料按实际成本核算)。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元(含税)，假定符合收入确认条件，货款尚未收到。

　　『正确答案』

　　根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：

　　购进货物时：

　　借：原材料　　　　　　　　1 170 000

　　贷：应付票据　　　　　　　1 170 000

　　销售货物时：

　　不含税价格=90÷(1+3%)=87.3786(万元)

　　应交增值税=87.3786×3%=2.6214(万元)

　　借：应收账款　　　　　　　　900 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　873 786

　　应交税费——应交增值税　 26 214

　　(二)应交消费税

　　1.一般会计处理

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　【要点提示】记住消费税的归属科目。

　　【例9-13】某企业为增值税一般纳税人(采用计划成本核算原材料)，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元(不含应向购买者收取的增值税额)，产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。

　　『正确答案』

　　根据这项经济业务，企业可作如下账务处理：

　　(1)应向购买者收取的增值税额=240 000×17%=40 800(元)

　　(2)应交的消费税=240 000×10%=24 000(元)

　　借：应收账款　　　　　　　　　　280 800

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　240 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　40 800

　　借：营业税金及附加　　　　　　　24 000

　　贷：应交税费——应交消费税　　 　24 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　150 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　150 000

　　2.特殊会计处理

　　(1)将应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

　　①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面

　　A.借：长期股权投资

　　贷：主营业务收入或其他业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

　　B.同时结转成本：

　　借：主营业务成本或其他业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品或原材料

　　C.计算应交消费税

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　②用应税消费品用于在建工程时

　　借：在建工程

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品(账面余额)

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

　　――应交消费税(按计税价计算消费税额)

　　【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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