2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第九章(1)

　　(2)委托加工应税消费品

　　【经典例题4·基础知识题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：

　　① 2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元;

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　 80

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 80

　　②2008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元;

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　 10

　　应交税费――应交增值税(进项税额)1.7

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 11.7

　　③2008年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%;

　　A.计税基础的认定

　　a.市场价格;

　　b.组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税率)

　　=(80+10)÷(1-10%)=100(万元);

　　B.应交消费税=100×10%=10(万元);

　　C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：

　　a.支付消费税时

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　 　10

　　贷：银行存款或应付账款　　　　　　　　 10

　　b.完工收回加工物资时：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　100

　　c.出售此商品时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　234

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 34

　　结转成本时：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　100

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　不再计列消费税;

　　D.如果收回后再加工然后再出售时：

　　a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：

　　借：应交税费——应交消费税　　　　　　10

　　贷：银行存款或应付账款　　　　　　　　10

　　b.完工收回加工物资时：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　90

　　c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　28

　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　28

　　d.最后，再补交其差额即可：

　　借：应交税费――应交消费税　　　　　　18

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　18

　　【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。

　　【经典例题5·多选题】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且为非金银首饰)，该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，能增加收回委托加工材料实际成本的有(　)。

　　A.支付的加工费

　　B.支付的增值税

　　C.负担的运杂费

　　D.支付的消费税

　　E.支付的材料费

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』委托加工材料收回后用于连续生产应税消费品支付的消费税、支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入委托加工材料成本，选项BD的说法不正确。

　　【例9-14】某企业委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：

　　『正确答案』

　　借：委托加工物资　　　200 000

　　贷：原材料　　　　　　200 000

　　借：委托加工物资　　　 50 000

　　应交税费――应交消费税　 5 000

　　贷：应付账款　　　　　　55 000

　　借：原材料　　　　　　250 000

　　贷：委托加工物资　　　250 000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　借：委托加工物资　　200 000

　　贷：原材料　　　　　200 000

　　借：委托加工物资　　55 000 [其中加工费50 000元、消费税5 000元]

　　贷：应付账款　　　　55 000

　　借：原材料　　　　　255 000

　　贷：委托加工物资　　255 000

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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