2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第九章(2)

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　　9.2　非流动负债

　　9.2.1　长期借款

　　(一)借入时

　　借：银行存款

　　贷：长期借款――本金

　　――利息调整

　　(二)每年计算利息费用时

　　借：在建工程、财务费用或制造费用

　　贷：应付利息

　　长期借款――利息调整

　　(三)归还借款时

　　借：长期借款――本金

　　在建工程、财务费用或制造费用

　　贷：长期借款――利息调整

　　银行存款

　　【要点提示】长期借款通常与借款费用资本化结合在一起出题，对此部分的理解和掌握应置于借款费用资本化的背景下。

　　【例9-17】某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20×8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　(1)20×7年1月1日，取得借款时：

　　借：银行存款　　　　1 000 000

　　贷：长期借款　　　　1 000 000

　　(2)20×7年初，支付工程款时：

　　借：在建工程　　　　　600 000

　　贷：银行存款　　　　　600 000

　　(3)20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时：

　　借款利息=1 000 000×9%=90 000(元)

　　借：在建工程　　　　　90 000

　　贷：应付利息　　　　　90 000

　　(4)20×7年12月31日支付借款利息时：

　　借：应付利息　　　　　90 000

　　贷：银行存款　　　　　90 000

　　(5)20×8年初支付工程款时：

　　借：在建工程　　　　　400 000

　　贷：银行存款　　　　　400 000

　　(6)20×8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=(1 000 000×9%÷12)×8=60 000(元)

　　借：在建工程　　　　　60 000

　　贷：应付利息　　　　　60 000

　　同时：

　　借：固定资产　　　1 150 000

　　贷：在建工程　　　1 150 000

　　(7)20×8年12月31日，计算20×8年9～12月应计入财务费用的利息=(1 000 000×9%÷12)×4=30 000(元)

　　借：财务费用　　　　30 000

　　贷：应付利息　　　　30 000

　　(8)20×8年12月31日支付利息时：

　　借：应付利息　　　　90 000

　　贷：银行存款　　　　90 000

　　(9)20×9年1月1日到期还本时：

　　借：长期借款　　1 000 000

　　贷：银行存款　　1 000 000

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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