2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第九章(2)

　　9.2.2　应付债券

　　(一)一般公司债券

　　1.公司债券的发行价格

　　三种发行价的认定

　　【例9-18】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

　　『正确答案』

　　甲公司该批债券实际发行价格为：

　　10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)2007年12月31日发行债券时：

　　借：银行存款　　　　　　　10 432 700

　　贷：应付债券——面值　　　10 000 000

　　——利息调整　 　432 700

　　(2)2008年12月31日计算利息费用时：

　　借：财务费用等　　　　　　　521 635

　　应付债券——利息调整　　 78 365

　　贷：应付利息　　　　　　　　600 000

　　2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。

　　(3)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：

　　借：财务费用等　　505 062.94(倒挤)

　　应付债券——面值　　10 000 000

　　——利息调整 94 937.06

　　贷：银行存款　　　　　　10 600 000

 

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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