2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第九章(2)

　　总结：1.会计处理原则

　　①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　②对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同;

　　【例9-19】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人转换股票时，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的股份数。假定2008年1月1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)可转换公司债券负债成份的公允价值为：

　　200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　200 000 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)23 343 600

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　200 000 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　 23 343 600

　　(2)2007年12月31日确认利息费用

　　借：财务费用等　　　　　　　　　　　　　　15 899 076

　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)3 899 076

　　(3)2008年1月1日债券持有人行使转换权

　　转换的股份数为：(200 000 000+12 000 000)÷10=21 200 000(股)

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　200 000 000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　 12 000 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　 　23 343 600

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　21 200 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)19 444 524

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　 　194 699 076

　　2.一般会计分录

　　A、发行时

　　借：银行存款

　　应付债券――可转换公司债券(利息调整)(倒挤认定，也可能记贷方。)

　　贷：应付债券――可转换公司债券(面值)

　　资本公积――其他资本公积(按权益成份的公允价值=该债券的发行价-未来现金流量按普通债券市场利率的折现)

　　B、转股前的会计处理同普通债券;

　　C、转股时：

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)

　　——可转换公司债券(利息调整)(折价记贷方溢价记借方)

　　资本公积——其他资本公积(当初的权益成份公允价值)

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价

　　库存现金(不足一股支付的现金部分)

　　企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。

　　【要点提示】可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成份与权益成份;二是如何计算认定转股时的股本;三是如何计算认定转股时资本公积额。

　　9.2.3　长期应付款

　　(一)应付融资租入固定资产租赁款

　　重点掌握负债的计价和资产的计价，详见租赁讲解。

　　(二)具有融资性质的延期付款购买固定资产形成的长期应付款，详见固定资产章节。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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