2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第十章(1)

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　　第十章　所有者权益

　　10.1　所有者权益概述

　　所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权，

　　所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

 

　　【例10—3】甲公司20×7年1月1日按每份面值1 000元发行了2 000份可转换债券，取得总收入2 000 000元。该债券期限为3年，票面年利息为6%，利息按年支付;每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。

　　(1)先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到所有者权益部分。负债部分的现值按9%的折现率计算如表10—1所示：

表10—1　　　　　单位：元

　　(2)甲公司的账务处理如下：

　　20×7年1月1日，发行可转换债券：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　151 878

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　2 000 000

　　资本公积——其他资本公积(股份转换权)151 878

　　20×7年12月31日，计提和实际支付利息：

　　计提债券利息时：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　166 331

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　 46 331

　　实际支付利息时：

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　20×8年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：

　　计提债券利息时：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　170 501

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　 50 501

　　实际支付利息时：

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　至此，转换前应付债券的摊余成本为1 944 954(1 848 122+46 331+50 501)元。

　　假定至20×8年12月31日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换债券持有方均于当日将持有的可转换债券转为甲公司股份。由于甲公司对应付债券采用摊余成本后续计量，因此，于转换日，转换前应付债券的摊余成本应为1 944 954元，而权益部分的账面价值仍为151 878元。同样是在转换日，甲公司发行股票数量为500 000股。对此，甲公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　借：应付债券——面值　　　　　　　　　　2 000 000

　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　1 444 954

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　 55 046

　　借：资本公积——其他资本公积(股份转换权)151 878

　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　151 878

 

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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