2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第11章(1)

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　　第十一章　收入、费用和利润

　　11.1　收入

　　11.1.1　收入的概念、特征及分类

　　(一)收入的概念

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

　　企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

　　(二)收入的基本特征

　　1.产生自企业的日常活动中;

　　2.表现为三种形式：A.资产增加;B.负债减少;C.两者兼而有之;

　　3.收入能导致企业所有者权益的增加;

　　4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

　　【要点提示】收入的辩认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。

　　(三)收入的分类

　　1.按收入的性质分：

　　①销售商品收入

　　②提供劳务收入

　　③让渡资产使用权

　　2.按收入的主次分：

　　①主营业务收入

　　②其他业务收入

　　11.1.2　销售商品收入的确认

　　(一)销售商品收入的确认条件

　　销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：

　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

 

　　(1)一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。

　　(2)特殊情况：

　　①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。

　　②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。

　　③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。

　　④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。

　　另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。

　　【例11-1】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。

　　购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。

　　【例11—2】 甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。

　　根据本例的资料，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。

　　【例11-3】甲公司向乙公司销售一部电梯，合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。

　　电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。

　　需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。

　　【例11-4】甲公司为推销一种新产品，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。

　　甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，应该在退货期满时确认收入。

　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;

　　在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。

 

　　【例11-5】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。

　　甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关。不影响收入的确认。

　　【例11—6】 乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理。

　　根据本例的资料，乙公司接受客户委托对成套软件进行日常管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙公司虽然仍对该成套软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。

　　3.收入的金额能够可靠地计量;

　　4.相关的经济利益很可能流入企业;

　　【例11-8】甲公司在20×8年3月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到;该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难(不满足相关的经济利益很可能流入企业)，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业的关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。

　　『正确答案』

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×8年3月12日发出商品时：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　120 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　120 000

　　同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　34 000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)3 400

　　(注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，等纳税义务发生时再作应交增值税的分录)

　　(2)20×8年6月10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：

　　借：应收账款　　　　　　　200 000

　　贷：主营业务收入　　　　　200 000

　　借：主营业务成本　　　　　120 000

　　贷：发出商品　　　　　　　120 000

　　(3)20×8年6月20日收到款项时：

　　借：银行存款　　　　　　　234 000

　　贷：应收账款　　　　　　　234 000

　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量;

　　【要点提示】记住商品销售收入的确认条件，尤其是特殊情况下收入的确认条件。

　　【例11-7】虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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