2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第11章(1)

　　11.1.3　销售商品收入的会计处理

　　(一)销售商品收入的计量

　　企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

　　合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

 

　　(二)销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理

　　1.现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。案例解析见教材。

　　2.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。

　　【例11-9】甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　23 400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

　　(2)如果乙公司在7月9日付清货款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　23 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　23 400

　　(3)如果乙公司在7月18日付清货款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　23 200

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　23 400

　　(4)如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　23 400

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　23 400

　　3.销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下：

　　借：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　贷：应收账款或银行存款

　　属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

　　【例11-10】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)销售实现时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　936 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　136 000

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　(2)发生销售折让时：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 6 800

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　46 800

　　(3)实际收到款项时：

　　借：银行存款　　　　　889 200(936 000-46 800)

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　889 200

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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