2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第11章(1)

　　11.1.4 提供劳务收入的会计处理

　　(一)一般劳务收入的确认

　　1.对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理。

　　2.对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。此四要素包括：

　　(1)收入的金额能够可靠计量;

　　(2)与交易相关的经济利益能够流入企业;

　　(3)劳务的完工程度能够可靠计量;

　　(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

 

　　3.完工百分比法的计算

　　当年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入

　　当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本

　　4.一般账务处理

　　(1)发生劳务成本时

　　借：劳务成本

　　贷：应付职工薪酬

　　(2)预收劳务款时

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　(3)确认收入和成本时

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本

　　贷：劳务成本

　　【例11—19】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生成本120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)计算：

　　实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000÷(280 000+120 000)×100%

　　=70%

　　20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600 000×70%-0

　　=420 000(元)

　　20×7年12月31日结转的提供劳务成本=(280 000+120 000)×70%-0

　　=280 000(元)

　　(2)账务处理：

　　①实际发生劳务成本时：

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　280 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　280 000

　　②预收劳务款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　440 000

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　440 000

　　③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　420 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　420 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　280 000

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　280 000

　　【例11—20】甲公司于20×7年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入8 000 000元。至20×7年12月31日，甲公司已发生成本4 400 000元(假定均为开发人员薪酬)，预收账款5 000 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本

　　1 600 000元。20×7年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表。甲公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)计算：

　　20×7年12月31日确认提供劳务收入=8 000 000×60%-0

　　=4 800 000 (元)

　　20×7年12月31日确认提供劳务成本=(4 400 000+1 600 000) ×60%-0

　　=3 600 000 (元)

　　(2)账务处理：

　　①实际发生劳务成本时：

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　4 400 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　4 400 000

　　②预收劳务款项时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　③2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　4 800 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　4 800 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　3 600 000

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　3 600 000

　　经典例题—2【单选题】甲公司于2008年9月接受一项产品安装任务，安装期9个月，合同总收入300万元，预收款项60万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本120万元，预计还将发生成本80万元，则该公司2008年度确认收入(　)万元。

　　A.60　　　　　　　　　　　B.180

　　C.200　　　　　　　　　　 D.80

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2008年应确认的收入=120÷(120+80)×300=180(万元)。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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