2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第12章(4)

　　(一)公式推导法

　　①销售商品、提供劳务收到现金的推导公式：

　　主营业务收入+其他业务收入(一般指的是销售材料、提供劳务)+ (应收票据的期初余额-期末余额) +(应收账款的期初余额-期末余额)+(预收账款的期末余额-期初余额)+本期销项税发生额-应收项的意外减少(指的是不兑现的应收项减少，主要包括:坏账的发生;票据贴现造成的借记财务费用额;非现金抵账等)+收回以前的坏账。

　　这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：

　　应收账款的期初余额-期末余额=(应收账款的期初净额-应收账款的期末净额)+(坏账准备的期初余额-坏账准备的期末余额)

 

　　经典例题-1【单选题】甲公司的主营业务是销售商品，其他业务是提供运输劳务，当年利润表中“主营业务收入”为4500万元，销项税发生额为765万元，其他业务收入650万元。资产负债表中“应收账款”年初数为700万元，年末数为660万元，“应收票据”年初数为120万元，年末数为150万元，“预收账款”年初数为89万元，年末数为66万元。本年不带息应收票据贴现400万元，贴现息为5万元，坏账准备的年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年收回上年的坏账4万元。根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是(　)万元。

　　A.5784　　B.4790　　C.5864　　D.5809

　　『正确答案』C

　　『答案解析』销售商品、提供劳务收到的现金=4500+650+(120-150)+(700-660)+(35-72)+(66-89)+765-5+4=5864(万元)。

　　②购进商品、接受劳务支付现金的推导公式:

　　主营业务成本+其他业务成本(对应存货减少的部分，如：销售材料结转的成本)+(存货期末余额-期初余额)+(应付票据的期初余额-期末余额)+ (应付账款的期初余额-期末余额)+(预付账款的期末余额-期初余额)+本期进项税发生额-存货的意外增加(指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧计入制造费用的部分;应付职工薪酬计入“生产成本”或“制造费用”的部分)。

　　这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：

　　存货的期末余额-期初余额=(存货的期末净额-存货的期初净额)+(存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额)

　　经典例题-2【单选题】某企业2002年主营业务成本30万元，进项税额4万元，应付账款期初余额1万元，期末余额0.95万元,预付账款期初0.9万元，期末余额0.8万元，存货期初余额10万元，期末余额8万元，本期计入制造费用工资3万元，计入生产成本工资5万元，本期计入制造费用中的折旧5万元，计算现金流量表“购买商品、接受劳务支付的现金”的金额为(　)万元。

　　A.24

　　B.18.95

　　C.29

　　D.34

　　『正确答案』A

　　『答案解析』购买商品接受劳务而支付的现金=30+(8-10) +(1-0.95)+(0.8-0.9)+4-3-5-5=18.95万元。

　　【要点提示】上述两公式是专用于销售商品收现、购买商品付现的项目编制，常以单选题中的计算指标方式测试。

　　12.4.2 附表的编制方法(间接法)

　　【要点提示】关键要掌握项目间的勾稽关系

　　净利润

　　加：计提资产减值准备　　　　　减：反向冲回的准备

　　加：固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧、无形资产的摊销、长期待摊费用摊销

　　加：处置固定资产的损失　　　　减：处置固定资产的收益

　　固定资产报废损失

　　公允价值变动损失;　　　　减：公允价值变动收益

　　财务费用

　　加：投资损失;　　　　　　　　减：投资收益

　　加：递延所得税资产减少　　　　减：递延所得税资产的增加

　　加：递延所得税负债增加　　　　减：递延所得税负债的减少

　　加：存货的减少;　　　　　　　减：存货的增加

　　加：经营性应收项目的净减少;　减：经营性的应收项目的净增加。

　　加：经营性应付项目的净增加;　减：经营性应付项目的净减少

　　其他

　　经营活动产生的现金净流量

　　经典例题-8【多选题】在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金净流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有(　)。

　　A.投资收益

　　B.长期待摊费用的减少

　　C.经营性应收项目的增加

　　D.固定资产报废损失

　　E.经营性应付项目的减少

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』此类题目所测试的就是间接法下的各项目之间的勾稽关系，只要熟悉项目间的加减关系就足可应对。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

　　2011注册会计师考试大纲汇总(专业阶段+综合阶段)

　　2011注册会计师考试《会计》章节精编习题汇总

　　考生必读：2011年注册会计师考试高分技巧汇总