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项目 |
交易性金融
资产 |
存货 |
固定资产 |
融资租赁 |
无形资产 |
持有至到期投资 |
可供出售金融资产 |
长期股权投资 |
投资性
房地产 |
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定义 |
为交易目的所持有的债券、股票、基金、权证投资等。 |
包括原材料（含外购半成品）、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品等 |
为生产商品、提供劳务、出租或管理持有，使用一年以上的 |
届满时归租方所有,会选择低价购买,租期≥寿命75%,最低付款额≥公允90%,基本只承租方能用 |
专列权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等 |
到期日固定、回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期，非衍生，非股票，一般是债券 |
初始确认时即被指定为可供出售，但不属于其他类别。例如非控制但公允（有报价）的股权投资 |
控制、共同控制、重大影响、非控制且不公允的权益性投资 |
已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权 |
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科目 |
交易性金融资产—成本、—公允价值变动 |
原材料、包装物、周转材料、低值易耗品、在途物资、材料成本差异、存贷跌价准备 |
固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、固定资产减值准备 |
融资租入固定资产、累计折旧、长期应付款、未确认融资费用 |
无形资产、研发支出—费用化支出、—资本化支出、累计摊销、无形资产减值准备 |
持有至到期投资—成本、—利息调整、—应计利息、持有至到期投资减值准备 |
可供出售金融资产-成本,-利息调整,-应计利息,-公允价值变动,可供出售金融资产减值准备（或用可-公允价值变动） |
长期股权投资—成本、—损益调整、—其他权益变动、长期股权投资减值准备 |
投资性房地产—成本、—公允价值变动、投资性房地产减值准备 |
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取得 |
公允价值→成本 |
购进：价款、合理损耗、整理等达到前的，非正常/仓储→当期损益 |
价款、运费、装卸费、安装费、专业服务费等使用前的，注意09年增值税可抵扣 |
借:固定资产（公允价值和最低租赁付款额现值的小者+初始直接费用）、借:未确认融资费用（差额）、贷:长期应付款（最低租赁付款额）、借：银行存款（初始直接费用） |
价款、税费等达到预定用途前的 |
债券投资：借:持—成本（面值）、应收利息（已到付息期）、借或贷:持—利息调整（差额，含交易费用），贷:银行存款 |
股票投资：借:可—成本（公允价值+交易费用）、应收股利（已宣告），贷:银行存款 |
同一控制下合并：借:长期股权投资（净资产账面价值份额）、贷:资产（账面）、贷或借:资产公积—股本溢价（差额,不足调整留存收益） |
外购：价款、税费和直接归属的其他支出 |
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交易费用→投资收益 |
生产：生产成本、制造费用、加工费、直接出售的消费税 |
自建：达到使用前的必要支出，主意借款费用的处理；注意+弃置费用的现值 |
研究阶段全部费用化→管理费用 |
非同一控制下合并：借:长期股权投资（资产公允价值，不含证券手续费佣金）、贷:资产（账面）、贷或借:营业外收入或支出等（差额） |
自建：达到预定可使用状态前所发生的必要支出 |
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已宣告发放现金股利→应收股利 |
非货币性交易：补价/最大公允价值<25%；换出公允+税费±补价-进项 |
物资亏损、试运行收支计入在建工程，完工的、全部、非正常报废计入营业外支出 |
最低付款额=支付或可能的款项+承租人或有关第三方提供的担保余值 |
开发阶段符合资本化后到预定用途前→成本，无法区分的也费用化 |
计算实际利率的插入法：面值+溢价（折价）=本金折现+利息折现；先排序，再按公式求r：（大现值-中现值）/（大现值-小现值）=（小利率-r）/（小利率-大利率） |
债券投资：借:可—成本（面值）、应收利息（已到付息期）、借或贷:可—利息调整（差额，含交易费用），贷:银行存款 |
成本法（控制或非控制且不公允）下：借:长期股权投资、贷:银行存款 |
其他：按相关会计准则确定 |
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已到付息期利息→应收利息 |
非货币性交易：不具有商业实质或不公允的；换出账面+税费±补价-进项 |
非货币性交易同存货，只是用固定资产清理及营业外收入科目；盘盈的以重置成本 |
折现率：依次取出租人内含利率、合同规定利率、同期银行借款利率 |
非货币性交易同存货，只是对应用营业外收入或营业外支出科目 |
权益法（共同控制或重大影响）下：借:长—成本（价款和可辨认净资产公允价值份额两者较大者）、贷:银行存款，借:营业外收入（贷差） |
存货或自用转为时，借:投—成本（当日公允价值）、贷:开发产品等，借:公允价值变动损益（借差）、贷:资本公积—其他资本公积（贷差） |
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持有 |
㈠宣告股利，借:应收股利，贷:投资收益；㈡计算利息，借:应收利息，贷:投资收益； |
先进先出法、加权平均法、个别计价法、毛利率法（销售成本=净额×[1-率]）、零售价法（存货成本=售价×成本率）、计划成本法（差异率=差异额/计划成本） |
年限平均法（直线）年折旧=（原价-预计净残值）/年限；双倍余额递减法年折旧=期初净值*2/年限，最后两年直线法；年数总和法=（原价-预计净残值）*尚可用年限/年限数字和 |
折旧方法：入账价值-承租人或有关第三方提供的担保余值；折旧期间：确定届满所有的按寿命，不能的按租赁期和寿命两者较短的 |
使用寿命有限（估计寿命或构成寿命的产量等数量）：按利益实现方式或直线摊销；只有在第三方承诺或有活跃市场时才扣除残值；可能计入管理费用外的科目 |
借:持—应计利息（分期付息计入应收利息=面值×票面利率）、贷:投资收益（摊余成本<上期-调整>×实际利率）、贷或借:持—利息调整（差额） |
㈠宣告股利，借:应收股利，贷:投资收益；㈡计算利息，借:可—应计利息（分期付息计入应收利息=面值×票面利率）、贷:投资收益（摊余成本[上期-调整]×实际利率）、贷或借:可—利息调整（差额） |
成本法下：㈠当年，投资收益=当年净利×比例×持有月/12，冲减长投=分利×比例-投资收益，㈡以后，冲减长投=（投资后累积分利-投资后至上年累积净利）×比例-已冲减长投，投资收益=当年分利×比例-冲减长投 |
成本模式：同固定资产或无形资产，但折旧或摊销→其他业务成本，租金→其他业务收入 |
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公允价值大于账面余额的差额→借:交—公允价值变动，贷:公允价值变动损益，反之亦然，含汇兑差额 |
不属于包装物核算的有；包装材料，用于储存保管而不出售的（视情况列入固资、周转材料等），计划上单列为商品的自制包装物 |
借:生产成本、制造费用、研发支出、管理费用（闲置、行政、厂部设备）、其他业务成本（经营出租），贷:累计折旧 |
承租人的或有租金（金额不固定、以时间以外的销售量、使用量计算的）、履约成本（期内付的咨询服务培训维修保险费）计入当期损益 |
使用寿命不确定（是指1.合同或法定期限,2.有证明成本不大的续约期计入,3.综合判断,3种都不能确定寿命的）:通过计提减值 |
计算年末价值（也就是摊余成本，注意初始含交易费用）：一年一年的算，公式为：当年价值=上年价值×（1+实际利率）-面值×票面利率 |
公允价值大于账面余额的差额→借:可—公允价值变动，贷:资本公积—其他资本公积，反之亦然 |
权益法下，㈠借:长—损益调整、贷:投资收益（享有净利份额），反之亦然，㈡借:应收股利（宣告），贷:长—损益调整，㈢借:长—其他权益变动、贷:资本公积-其他资本公积（享有权益份额），反之亦然， |
公允模式：不折旧或不摊销，公允价值大于账面余额的差额→借:投—公允价值变动，贷:公允价值变动损益，反之亦然 |
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期末减值 |
以公允价值计量，不计提减值 |
成本大于可变现净值（先合同价后售价）的差额→借:资产减值损失，贷:存贷跌价准备，反之不做，可冲回 |
账面价值大于可收回金额的差额→借:资产减值损失，贷:固定资产减值准备，反之不做，不可冲回 |
1.借:财务费用,贷:未确认融资费用=期初（长期应付款-未确认融资费用）*实利率;2.借:长期应付款（租金）,贷:银存 |
账面价值大于可收回金额的差额→借:资产减值损失，贷:无形资产减值准备，反之不做，不可冲回 |
账面价值大于预计未来现金流量现值的差额→借:资产减值损失，贷:持有至到期投资减值准备，反之不做，可冲回 |
按金融准则确定，借:资产减值损失，贷:资本公积—其他资本公积（前已计入）、贷:可供出售金融资产减值准备（差额），反之不做，可冲回 |
按资产减值准则或金融准则确定，借:资产减值损失，贷:长期股权投资减值准备，反之不做，不可冲回 |
成本模式：账面价值大于可收回金额的差额→借:资产减值损失，贷:投资性房地产减值准备，反之不做，不可冲回 |
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处置 |
借:银行存款、贷:交—成本、借或贷:交—公允价值变动，贷或借:投资收益（差额） |
㈠借:银行存款、贷:其他业务收入、贷:应交税费，㈡借:其他业务成本，贷:原材料 |
㈠借:固定资产清理、借:累计折旧、借:固定资产减值准备、贷:固定资产㈡借或贷:固定资产清理、贷或借:出售收入、残料、税金等 |
承租人的初始直接费用=谈判和签订租赁合同中的手续费、律师费、差旅费、印花税等 |
借:银行存款、借:累计摊销、贷:无形资产、贷:应交税费—应交营业税，贷或借:营业外支出（差额） |
借:银行存款、借或贷:持—利息调整、贷:持—成本、贷:持—应计利息，贷或借:投资收益（差额） |
借:银行存款、贷:可供出售金融资产、贷或借:投资收益（差额） |
借:银行存款、借或贷:长—损益调整、—其他权益变动、贷:长—成本、贷或借:投资收益（差额），注意部分出售时按比例 |
公允模式下㈠借:银行存款、贷:其他业务收入，㈡借:其他业务成本，贷:投—成本、贷或借:投—公允价值变动 |
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同时，转出原计入的公允价值变动损益，借或贷:公允价值变动损益，贷或借:投资收益 |
同时，按已计提的存贷跌价准备，借:存贷跌价准备，贷:其他业务成本 |
同时，借或贷:固定资产清理，贷或借:营业外支出、管理费用（筹建期）；注意除盘亏（待处理财产损溢）和改扩建（在建工程）外都要走定资产清理科目 |
租赁内含利率是使下列公式成立的折现率：最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用 |
同时，按已计提的减值准备，借:无形资产减值准备，贷:营业外支出 |
同时，按已计提的减值准备，借:持有至到期投资减值准备，贷:投资收益 |
同时，按已计提的减值准备，借:可供出售金融资产减值准备，借或贷:资本公积—其他资本公积（按原累计计入的）、贷或借:投资收益（差额） |
权益法下同时，按已计提的减值准备，借:长期股权投资减值准备，借:资本公积—其他资本公积（按比例原计入的）、贷或借:投资收益 |
公允模式下同时，转出原计入的公允价值变动损益，借或贷:公允价值变动损益，借:资本公积—其他资本公积（转换日计入的）、贷或借:其他业务收入 |
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转换 |
四类金融资产一经确认，不得随意变更 |
注意在建工程领用原材料时，增值税做进项税额转出；在剩余物资转为原材料时，如果有可以抵扣的进项税额，要注意恢复 |
更新改造且符合确认条件时，按账面价值转入在建工程，停止计提折旧，完成后重新折旧；大修理照提；持有待售的按账面价值与公允-处置费孰低计量并补提减值，后不折旧不减值。 |
非正常延期支付的：以购买价款的现值为基础，差额资本化或计入损益，也就是视同融资租赁的处理办法 |
非正常延期支付的同融资租赁；开发支出确认无形资产的条件：技术上可行、完成意图、产生利益方式、技术等资源支持、支出可靠计量 |
持有至到期投资→可供出售金融资产，借:可供出售金融资产（公允），借:持有至到期投资减值准备、贷:持有至到期投资（账面），借或贷:资本公积—其他资本公积（差额） |
㈠可供出售金融资产→持有至到期投资，按公允价值转，㈡减值转回：借:可供出售金融资产减值准备（或可—公允价值变动），贷:资本公积—其他资本公积（股票投资时）、贷:资产减值损失（债券投资时） |
㈠成本法转为权益法→应区分前后持股比例分别按权益法调整，但原持股应调整：贷:利润分配（享有净利份额）、盈余公积（10%）、资本公积（差额）㈡权益法转为成本法→按账面价值转 |
㈠成本模式转公允模式→政策变更，反之不可，㈡公允模式转为自用时，借:固定资产（公允）、贷:投—成本、贷或借:投—公允价值变动、贷或借:公允价值变动损益（差额） |
