2012年注册会计师《会计》基础讲义：第2章(3)

　　【例题1·计算分析题】教材例【2—5】

　　20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

　　XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：

 

　　设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：

　　59×(1十r) -1+59 ×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元)

　　采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表2—1。

　　表2—1　　　　　　金额单位：元

　　*数字四舍五入取整;

　　**数字考虑了计算过程中出现的尾差。

　　根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×0年1月1日，购入债券：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　1 250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　l 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　250

　　(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　 41

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　l00

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　 45

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　l04

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　 50

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　l09

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(5)20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　 55

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　ll4

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(6)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　 59

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　ll8

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　借：银行存款等　　　　　　　　　　　　1 250

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　1 250

　　假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。

　　据此，调整上述表中相关数据后如表2—2所示。

　　表2—2　　　　　　　金额单位：元

　　*1 139=684×(1+10%) -1+30×(1+10%)-2+655 ×(1+10%)-3(四舍五入)

　　**114=1138×10%(四舍五入)

　　***30=625×4.72%(四舍五入)

 

　　根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下：

　　(1)20×2年1月1日，调整期初摊余成本：

　　借：持有至到期投资——利息调整　　　　　　53

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　53

　　(2)20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　55

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 ll4

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　59

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 625

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　 625

　　(3)20×3年12月31日，确认实际利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　30

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　27

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　57

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(4)20×4年12月31日，确认实际利息、收回本金等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　30

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 625

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　 625

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