首页 考试吧论坛 Exam8视线 考试商城 网络课程 模拟考试 考友录 实用文档 求职招聘 论文下载
2012中考 | 2012高考 | 2012考研 | 考研培训 | 在职研 | 自学考试 | 成人高考 | 法律硕士 | MBA考试
MPA考试 | 中科院
四六级 | 职称英语 | 商务英语 | 公共英语 | 托福 | 托业 | 雅思 | 专四专八 | 口译笔译 | 博思
GRE GMAT | 新概念英语 | 成人英语三级 | 申硕英语 | 攻硕英语 | 职称日语 | 日语学习 |
零起点法语 | 零起点德语 | 零起点韩语
计算机等级考试 | 软件水平考试 | 职称计算机 | 微软认证 | 思科认证 | Oracle认证 | Linux认证
华为认证 | Java认证
公务员 | 报关员 | 银行从业资格 | 证券从业资格 | 期货从业资格 | 司法考试 | 法律顾问 | 导游资格
报检员 | 教师资格 | 社会工作者 | 外销员 | 国际商务师 | 跟单员 | 单证员 | 物流师 | 价格鉴证师
人力资源 | 管理咨询师 | 秘书资格 | 心理咨询师 | 出版专业资格 | 广告师职业水平 | 驾驶员
网络编辑 | 公共营养师 | 国际货运代理人 | 保险从业资格 | 电子商务师 | 普通话 | 企业培训师
营销师
卫生资格 | 执业医师 | 执业药师 | 执业护士
会计从业资格考试会计证) | 经济师 | 会计职称 | 注册会计师 | 审计师 | 注册税务师
注册资产评估师 | 高级会计师 | ACCA | 统计师 | 精算师 | 理财规划师 | 国际内审师
一级建造师 | 二级建造师 | 造价工程师 | 造价员 | 咨询工程师 | 监理工程师 | 安全工程师
质量工程师 | 物业管理师 | 招标师 | 结构工程师 | 建筑师 | 房地产估价师 | 土地估价师 | 岩土师
设备监理师 | 房地产经纪人 | 投资项目管理师 | 土地登记代理人 | 环境影响评价师 | 环保工程师
城市规划师 | 公路监理师 | 公路造价师 | 安全评价师 | 电气工程师 | 注册测绘师 | 注册计量师
化工工程师 | 材料员
缤纷校园 | 实用文档 | 英语学习 | 作文大全 | 求职招聘 | 论文下载 | 访谈 | 游戏
注册会计师考试
您现在的位置: 考试吧(Exam8.com) > 注册会计师考试 > 复习指导 > 会计 > 正文

2012年注册会计师《会计》基础讲义:第2章(4)

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《会计》基础讲义”,帮助考生夯实基础,备考2012年注册会计师考试

  查看汇总:2012年注册会计师《会计》基础讲义汇总

  第四节 贷款和应收款项

  一、内容

  贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

  如金融企业发放的贷款和其他债权;非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等,只要符合贷款和应收款项的定义,可以划分为这一类。

  与持有至到期投资相比较,其中,回收金额固定或是可确定、非衍生金融资产这两个特征一样,两者的区别主要在于贷款和应收款项定义中特别强调的“在活跃市场中没有报价”。

  我们在学习和实际应用中,一定要注意,作为持有至到期投资核算的金融资产在活跃市场中一定是有报价的,也就是说如果企业购买的债券在活跃市场上没有报价,那么不能作为持有至到期投资核算。由此,也可以看出持有至到期投资、贷款和应收款项的主要区别是在活跃市场中是不是有报价。

  企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项:(1)准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产,这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产;(2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;(3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;(4)因债务人信用恶化以外的原因,使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产,如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。

  二、核算

  贷款和应收款项的会计处理原则,与持有至到期投资非常接近,都采用摊余成本进行后续计量。

  区别:应收款项不需要核算每期的投资收益和应收利息,因为可以将其理解为票面利率为零的债券投资。

  相似:采用摊余成本计量。企业的应收账款在不计提坏账准备的情况下,假定期初是1 000万,期末还是用1 000万来计量,这就意味着其本身的摊余成本就是1 000万,其还是在用摊余成本计量,因其没有利息调整的摊销,实际利率和票面利率都等于零,所以摊余成本不变。

  贷款和应收款项的核算要点:

  1.金融企业按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。

  2.贷款持有期间所确认的利息收入,应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定,在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的,也可按合同利率计算利息收入。

  3.企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

  【例题·计算分析题】教材【例2-7】20×6年1月1日,EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元,期限2年,合同利率10%,按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用,实际利率与合同利率相同,每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下:

  (1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日,分别确认贷款利息2 500 000元。

  (2)20×6年12月31日,综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。

  (3)20×7年3月31日,从客户收到利息1 000 000元,且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

  (4)20×7年4月1日,经协商,EFG银行从客户取得一项房地产(固定资产)充作抵债资产,该房地产的公允价值为85 000 000元,自此EFG银行与客户的债权债务关系了结;相关手续办理过程中发生税费200 000元。

  EFG银行拟将其处置,不转作自用固定资产;在实际处置前暂时对外出租。

  (5)20×7年6月30日,从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日,该房地产的可变现净值为84 000 000元。

  (6)20×7年12月31日,从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元,并不打算再出租。

  (7)20×7年12月31日,该房地产的可变现净值为83 000 000元。

  (8)20×8年1月1日,EFG银行将该房地产处置,取得价款83 000 000元,发生相关税费1 500 000元。

  假定不考虑其他因素,EFG银行的账务处理如下:

  『正确答案』

  (1)发放贷款:

  借:贷款——本金         100 000 000

  贷:吸收存款           100 000 000

  (2)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日,分别确认贷款利息:

  借:应收利息            2 500 000

  贷:利息收入            2 500 000

  借:存放中央银行款项(或吸收存款) 2 500 000

  贷:应收利息            2 500 000

  (3)20×6年12月31日,确认减值损失10 000 000元:

  借:资产减值损失          10 000 000

  贷:贷款损失准备          10 000 000

  借:贷款——已减值        100 000 000

  贷:贷款——本金         100 000 000

  此时,贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000(元)

  (4)20×7年3月31日,确认从客户收到利息1 000 000元:

  借:存放中央银行款项(或吸收存款) 1 000 000

  贷:贷款——已减值         1 000 000

  按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000×10%/4

  =2 250 000(元)

  借:贷款损失准备          2 250 000

  贷:利息收入            2 250 000

  此时贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000(元)

  (5)20×7年4月1日,收到抵债资产:

  借:抵债资产            85 000 000

  营业外支出           6 450 000

  贷款损失准备          7 750 000

  贷:贷款——已减值         99 000 000

  应交税费             200 000

  (6)20×7年6月30日,从租户处收到上述房地产的租金800 000元:

  借:存放中央银行款项         800 000

  贷:其他业务收入           800 000

  确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000(元)

  借:资产减值损失          1 000 000

  贷:抵债资产跌价准备        1 000 000

  (7)20×7年12月31日,确认抵债资产租金等:

  借:存放中央银行款项        1 600 000

  贷:其他业务收入          1 600 000

  确认发生的维修费用200 000元:

  借:其他业务成本           200 000

  贷:存放中央银行款项等        200 000

  确认抵债资产跌价准备=84 000 000-83 000 000=1 000 000(元)

  借:资产减值损失          1 000 000

  贷:抵债资产跌价准备        1 000 000

  (8)20×8年1月1日,确认抵债资产处理:

  借:存放中央银行款项        83 000 000

  抵债资产跌价准备        2 000 000

  营业外支出           1 500 000

  贷:抵债资产            85 000 000

  应交税费            1 500 000

  相关推荐:

  2012年注册会计师《经济法》基础讲义汇总

  2012注册会计师《财务成本管理》知识点汇总

  2012年注册会计师《会计》考试注意事项

  2011年注册会计师考试试题及答案汇总

文章搜索
中国最优秀注册会计师名师都在这里!
徐经长老师
在线名师:徐经长老师
   中国人民大学教授,博士生导师。香港城市大学访问学者;美国加州大...[详细]
版权声明:如果注册会计师考试网所转载内容不慎侵犯了您的权益,请与我们联系800@exam8.com,我们将会及时处理。如转载本注册会计师考试网内容,请注明出处。