2012年注册会计师《会计》基础讲义：第2章(6)

　　(二)可供出售金融资产减值损失的计量

　　1.发生减值时

　　发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌(通常为20%的幅度)且是非暂时性的下跌，计提减值的会计分录为

　　(1)借：资产减值损失

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　(2)将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入当期损益，即

　　借：资产减值损失

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　综合上述两点，可供出售金融资产发生减值时的会计分录通常为：

　　借：资产减值损失 (应减记的金额)

　　贷：资本公积——其他资本公积 (原计入的累计损失)

　　可供出售金融资产——公允价值变动 (差额)

　　2.已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时

　　(1)可供出售债务工具

　　对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资产减值损失

　　(2)可供出售权益工具

　　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　注意：

　　◆可供出售金融资产发生减值后，利息收入要继续确认，应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

　　◆在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。(这里讲的实际上是指不具有控制、共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量的长期股权投资)

　　【例题2·单项选择题】(2010年)20×7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供金融资产。20×7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。

　　1.甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是 (　)。

　　A.0

　　B.360万元

　　C.363万元

　　D.480万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=120×9-﹛120×9-(960+3)﹜-120×5=363(万元),具体分录为：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　363(倒挤)

　　资本公积——其他资本公积　　117(120×9-963)

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　480(120×9-120×5)

　　2.甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是(　)。

　　A.0　　　　　　B.120万元

　　C.363万元　　　D.480万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』可供出售权益工具的减值通过“资本公积——其他资本公积”科目转回，不影响当期损益，所以对利润表的“收益”没有影响。

　　【例题3·计算分析题】教材【例2—15】20×5年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元)的价格购入XYZ公司发生的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：

　　(1)20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。

　　(2)20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　(3)20×6年,XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下挫。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。

　　(4)20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。

　　假定20×6和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则DEF公司有关的账务处理如下：

　　『正确答案』(1)20×5年1月1日购入股票：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　29 600 000

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　(2)20×5年5月确认现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　400 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　(3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动：

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 3 600 000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　 3 600 000

　　(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　17 600 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 3 600 000

　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　14 000 000

　　(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　 8 000 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　 　 8 000 000

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