2012年注册会计师《会计》基础讲义：第2章(6)

　　【例题4·计算分析题】2009年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用2 200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。

　　2009年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

　　2010年1月1日收到债券利息30 000元。

　　2010年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。2010年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。

　　2010年1月1日收到债券利息30 000元。

　　2011年1月10日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项902 000元存入银行。

　　要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。

　　『正确答案』(1)2009年1月1日

　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　972 200

　　可供出售金融资产——利息调整　　 27 800

　　(2)2009年12月31日

　　应收利息=1 000 000×3%=30 000(元)

　　应确认的利息收入=972 200×4%=38 888(元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　30 000

　　可供出售金融资产——利息调整　　 8 888

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　38 888

　　2009年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本=972 200+38 888-30 000=981 088(元)

　　应确认减值损失=981 088-10 000×70=281 088(元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　281 088

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动281 088

　　(3)2010年1月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　30 000

　　(4)2010年12月31日

　　应收利息=1 000 000×3%=30 000(元)

　　2010年1月1日，该债券的摊余成本=981 088-281 088=700 000(元)

　　应确认的利息收入=700 000×4%=28 000(元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　30 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　28 000

　　可供出售金融资产——利息调整 2 000

　　减值损失回转前，该债券的摊余成本=700 000+28 000-30 000=698 000(元)

　　2010年12月31日，该债券的公允价值=900 000(元)

　　应回转的金额=900 000-698 000=202 000(元)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　 202 000

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 202 000

　　(5)2011年1月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　30 000

　　(6)2011年1月10日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 902 000

　　可供出售金融资产——公允价值变动79 088

　　——利息调整　　20 912

　　贷：可供出售金融资产——成本　　 1 000 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 2 000

　　【例题5·单项选择题】在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是(　)。

　　A.持有至到期投资的减值损失

　　B.贷款及应收款项的减值损失

　　C.可供出售权益工具投资的减值损失

　　D.可供出售债务工具投资的减值损失

　　『正确答案』C

　　【例题6·单项选择题】2008年1月1日甲银行向A公司发放一批贷款5 000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2008年12月31日甲银行如期确认并收到贷款利息。2009年12月31日，因A公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2 100万元; 2010年12月31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金1 000万元，2010年12月31日该笔贷款的摊余成本为(　)。

　　A.2 110万元　　　B.1 310万元

　　C.1 110万元　　　D.6 000万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2008年底贷款的摊余成本=5 000(万元)

　　2009年底贷款计提减值损失前的摊余成本=5 000+500(2009年的未收到的利息)=5 500(万元)

　　2009年底应计提减值损失=5 500-2 100=3 400(万元)

　　计提减值损失后2009年底贷款的摊余成本为2 100万元

　　2010年底该笔贷款的摊余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(万元)

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