2012年注册会计师《会计》基础讲义：第4章(1)

　　(3)同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。

　　(4)如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。

　　3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

　　【例题2·单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为(　)。

　　A.购买价款

　　B.购买价款加相关费用

　　C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额

　　D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额

　　『正确答案』D

　　【例题3·单项选择题】 甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。甲股份公司于2×11年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为1元，每股市价为6元。乙公司2×11年3月1日所有者权益账面价值总额为2 000万元，公允价值总额为2 800万元。甲公司2×11年3月1日股本为5 000万元，资本公积(股本溢价)为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元，盈余公积的计提比例为10%。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1至2小题。

　　1.甲公司取得该项长期股权投资的入账价值是(　)万元。

　　A.9 000　　B.1 200　　C.1 680　　D.3 288

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2 000×60%=1 200(万元)

　　2.甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为(　)万元。

　　A.300　　B.100　　C.180　　D.200

　　『正确答案』C

　　『答案解析』会计分录：

　　借：长期股权投资—乙公司　　1 200

　　资本公积—股本溢价　　　　180

　　盈余公积　　　(120×10%) 12

　　未分配利润　　(120×90%)108

　　贷：股本　　　　　　　　　　1 500

　　(二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　1.一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：

　　●合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

　　●为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入管理费用。

　　(1)以现金作为合并对价的

　　借：长期股权投资 (购买日的合并成本)

　　应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)

　　管理费用(直接相关费用)

　　贷：银行存款

　　(2)以存货作为合并对价的

　　借：长期股权投资 (购买日的合并成本)

　　应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)

　　管理费用(直接相关费用)

　　贷：主营业务收入(库存商品的公允价值)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　银行存款

　　同时：

　　借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

　　(3)以固定资产、无形资产等作为合并对价的

　　借：长期股权投资(购买日的合并成本)

　　应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)

　　管理费用(直接相关费用)

　　累计摊销(折旧)

　　贷：无形资产(固定资产清理)等

　　营业外收入(或借：营业外支出)(差额)

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