2012年注册会计师《会计》基础讲义：第4章(1)

　　【例题4·计算分析题】教材【例4-2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4—1所示。

　　假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。

　　本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

　　『正确答案』A公司应进行如下账务处理：

　　借：长期股权投资　　　　150 000 000

　　累计摊销　　　　　　 12 000 000

　　管理费用　　　　　　　3 000 000

　　贷：无形资产　　　　　　 96 000 000

　　银行存款　　　　　　 27 000 000

　　营业外收入　　　　　 42 000 000

　　【例题5·单项选择题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2×11年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，4月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2×11年4月1日所有者权益账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1至2小题。

　　1.A公司取得该项长期股权投资的入账价值是(　)万元。

　　A.1 200　　B.1 320　　C.1 500　　D.1 250

　　『正确答案』D

　　2.A公司由于该项投资计入当期损益的金额为(　)万元。

　　A.250　　B.50　　C.200　　D.500

　　『正确答案』C

　　『答案解析』1 250—【1 500—(400+50)】=200(万元)。参考分录

　　借：固定资产清理　　　　　1 050

　　固定资产减值准备　　　　 50

　　累计折旧　　　　　　　　400

　　贷：固定资产　　　　　　　1 500

　　借：长期股权投资　　　　　1 250

　　贷：固定资产清理　　　　　1 250

　　借：固定资产清理　　　　　　200

　　贷：营业外收入　　　　　　　200

　　2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，个别报表中的处理：

　　(1)达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的——长期股权投资的成本为原成本法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和;

　　(2)达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的——长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和;

　　(3)合并前以公允价值计量的(例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资)，长期股权投资的成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分)转入当期投资收益。

　　注意：

　　◆无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润——应作为应收项目(应收股利)处理。

　　【例题6·计算分析题】教材【例4-3】A公司于20×8年以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。

　　本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理：

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资　　　　275 000 000

　　贷：可供出售金融资产 　　25 000 000

　　银行存款　　　　　　250 000 000

　　假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。20×9年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司应进行以下账务处理：

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资　　　150 000 000

　　贷：银行存款　　　　　150 000 000

　　购买日对B公司长期股权投资的账面价值=(12 000+450)+15 000=27 450(万元)

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