2012年注册会计师《会计》基础讲义：第4章(3)

　　2.减资：因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的——应将成本法转为权益法

　　(1)首先，按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

　　借：银行存款

　　贷：长期股权投资

　　投资收益(差额，或借记)

　　(2)其次，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时(假定用权益法)应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：

　　①属于投资作价中体现商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;

　　②属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益。

　　(3)再次，对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

　　对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。

　　(4)在合并报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

　　【例题2·计算分析题】2011教材P82【例4—18】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20 ×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。

　　20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。

　　『正确答案』　　甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：

　　(1)甲公司个别财务报表的处理

　　①确认部分股权处置收益

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　4 800 000

　　贷：长期股权投资(6 000 000×60%)3 600 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　1 200 000

　　②对剩余股权改按权益法核算：

　　借：长期股权投资　　　　　　300 000(倒挤)

　　贷：盈余公积　(500 000 ×40% ×10%)20 000

　　利润分配 (500 000 ×40% ×90%)180 000

　　资本公积　　　 (250 000 ×40%)100 000

　　经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270(600 ×40%+30)万元。

　　(2)甲公司合并财务报表的处理

　　分析：结合P82倒数第2自然段的理论做题。在合并财务报表中(即母公司和子公司编制合并财务报表)，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得对价480万元与剩余股权公允价值320万元之和，减去按原持股比例(100%)计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额(600+75)×100%=675万元之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

　　与原有子公司股权投资相关的其他综合收益(即原先产生的资本公积—其他资本公积)，应当在丧失控制权时转作当期的投资收益。

　　合并财务报表中应确认的投资收益=(480 +320)-675 +25 =150(万元)。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：

　　①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 3 200 000

　　贷：长期股权投资(6 750 000 ×40%)2 700 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 500 000

　　②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

　　借：投资收益　　　　(500 000 ×60%)300 000

　　贷：未分配利润　　　　　　　　　　　 300 000

　　③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计人权益的其他综合收益10万元，重分类转入投资收益：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：投资收益　　　　(250 000 ×40%)100 000

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