2012年注册会计师《会计》基础讲义：第4章(3)

　　二、权益法转为成本法

　　1.增资：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的——应将权益法改为成本法

　　长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和。

　　注意：不需作追溯调整。简化了会计核算。

　　见第一节教材【例4-3】

　　2.减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的——应将权益法改为成本法

　　注意：不追溯调整。转换时，应以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

　　以后期间，分得现金股利时，按成本法确认投资收益。

　　【例题3·计算分析题】11教材P83【例4—19】甲公司持有乙公司30%的表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。

　　『正确答案』甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　27 000 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　24 000 000

　　投资收益　　　　　3 000 000(倒挤)

　　处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2 400万元。

　　还需将权益法下长期股权投资的账面价值结转：

　　借：长期股权投资(乙公司)　24 000 000

　　贷：长期股权投资—成本　　　19 500 000

　　—损益调整　 4 500 000

　　三、长期股权投资的处置

　　1.结转长期股权投资的账面价值

　　处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。

　　即：处置损益=实际取得的价款-长期股权投资的账面价值

　　借：银行存款等(实际收到的金额)

　　长期股权投资减值准备(已计提的减值准备)

　　贷：长期股权投资(账面余额)

　　(贷或借)投资收益(差额)

　　2.结转权益法下原记入资本公积的金额

　　采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而记入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。

　　借：资本公积—其他资本公积

　　贷：投资收益

　　或做相反的分录。

　　【例题4·单项选择题】企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为(　)。

　　A.350万元

　　B.320万元

　　C.30万元

　　D.50万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』处置该项投资的收益为350-330+20=50(万元)

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