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【例题2·计算分析题】2011教材P88【例5-3】
【例5—3】20×7年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元(不考虑增值税),在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元,每年的付款日期为分别分当年6月30日和12月31日。
20×7年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装。20×7年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费398 530.60元,已用银行存款付讫。
『正确答案』
假定甲公司的适用的半年折现率为10%。
(1)购买价款的现值为:
900 000×(P/A,10%,10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)
20×7年1月1日甲公司的账务处理如下:
借:在建工程 5 530 140
未确认融资费用 3 469 860
贷:长期应付款 9 000 000
(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额,如表5-1所示。
表5一1 末确认融资费用分摊表
20×7年1月1日 单位:元
日期 |
分期付款额 |
确认的融资费用 |
应付本金减少额 |
应付本金余额 |
① |
② |
③=期初⑤×l0% |
④=②-③ |
期末⑤=期初⑤-④ |
20×7.1.1 |
|
|
|
5530140 |
20X7.6.30 |
900000 |
533014 |
346986 |
5183154 |
20×7.12.31 |
900000 |
518315.40 |
381684.60 |
4801469.40 |
20×86.30 |
900000 |
480146.94 |
419853.06 |
438161634 |
20×8.12.31 |
900000 |
438161.63 |
461838.37 |
3919777.97 |
20×9.6.30 |
900000 |
391977.80 |
508022.20 |
3411755.77 |
20×9.12.31 |
900000 |
341175.58 |
558824.42 |
2852931.35 |
2×10.6.30 |
900000 |
285293.14 |
614706.86 |
2238224.47 |
2×10.12.31 |
900000 |
223822.45 |
676177.55 |
1562046.92 |
2×11.6.30 |
900000 |
156204.69 |
743795.31 |
818251.61 |
2×11.12.31 |
900000 |
81748.39× |
818251.61 |
0 |
合计 |
9000000 |
3469860 |
5530140 |
O |
* 尾数调整:81 748.39=900 000-818 251.61, 818 251.61为最后一期应付本金余额。
(3)20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。
20×7年6月30日甲公司的账务处理如下:
借:在建工程 553 014
贷:未确认融资费用 553 014
借:长期应付款 900 000
贷:银行存款 900 000
20×7年12月31日甲公司的账务处理如下:
借:在建工程 518 315.40
贷:未确认融资费用 518 315.40
借:长期应付款 900 000
贷:银行存款 900 000
借:在建工程 398 530.60
贷:银行存款 398 530.60
借:固定资产 7 000 000
贷:在建工程 7 000 000
(4)20×8年1月1日至2×11年12月31日,该设备已经达到预定可使用状态,未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。
20×8年6月30日:
借:账务费用 480 146.94
贷:未确认融资费用 480 146.94
借:长期应付款 900 000
贷:银行存款 900 000
以后期间的账务处理与20×8年6月30日相同,此略。
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