2012年注册会计师《会计》基础讲义：第6章(1)

　　2.投资者投入的无形资产成本

　　其成本应当按照投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。

　　3.通过政府补助、债务重组、非货币性资产交换取得

　　应分别按照《企业会计准则第16号——政府补助》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定其成本。

　　4.企业合并取得的无形资产成本

　　按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定其成本。

　　同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本;同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为基础核算。

　　非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。

　　此外，在非同一控制下的企业合并中，被购买方未确认为无形资产的，只要其公允价值能够可靠地计量，购买方就应将其确认为无形资产。

　　注意：土地使用权的处理

　　(1)企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。

　　土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

　　(2)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　(3)企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。

　　(4)企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。

　　【例题2·计算分析题】教材P110【例6-4】20×7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10 000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。

　　分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。

　　『正确答案』

　　A公司的账务处理如下：

　　(1)支付转让价款：

　　借：无形资产——土地使用权　　　　　　　80 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)在土地上自行建造厂房：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 300 000 000

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　 　　120 000 000

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　80 000 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　1 00 000 000

　　(3)厂房达到预定可使用状态：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 300 000 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 　300 000 000

　　(4)每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 1 600 000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 　　1 600 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　【例题3·多项选择题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有(　)。

　　A.吸收投资取得的土地使用权

　　B.企业长期积累的客户关系

　　C.企业自行开发研制的专利权

　　D.接受捐赠取得的专有技术

　　E.企业自创的品牌

　　『正确答案』ACD

　　【例题4·多项选择题】下列关于无形资产取得成本的确定，正确的说法有(　)。

　　A.通过政府补助取得的无形资产，按公允价值确定其成本

　　B.取得的土地使用权，按取得时所支付的价款及相关税费确定其成本

　　C.同一控制下的吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确定其成本

　　D.非同一控制下的企业合并，按购买日无形资产的公允价值确定其成本

　　E.超过正常信用期分期付款购入的无形资产，按未来应付款项之和确定其成本

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项E，应按照购买价款的现值确定其成本。

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