2012年注册会计师《会计》基础讲义：第6章(1)

　　【例题5·多项选择题】2008年1月1日，甲公司购入一块土地使用权，以银行存款转账支付50 000万元，土地的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程。2009年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为40 000万元。该办公楼的折旧年限为40年。假定不考虑净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他相关税费。甲公司下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算

　　B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

　　C.2008年和2009年无形资产不需要进行摊销

　　D.2009年12月31日，固定资产的入账价值为40 000万元

　　E.2010年土地使用权摊销和办公楼折旧额均为1 000万元

　　『正确答案』BDE

　　『答案解析』

　　(1)2008年1月1日支付转让价款(单位：万元)

　　借：无形资产——土地使用权　　　　　　50 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　50 000

　　(2)2008年和2009年摊销额=50 000÷50=1 000(万元)

　　(3)2009年12月31日办公楼达到预定可使用状态(单位：万元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　40 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(4)2010年摊销土地使用权和对办公楼计提折旧(单位：万元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 1 000(40 000÷40)

　　【例题6·多项选择题】(2009年新考试制度题)甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

　　(1)20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为5 600万元，地上建筑物的公允价值为3 000万元，上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

　　(2)20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元。该商业设施预计使用20年。

　　因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元(不包括土地使用权成本)。

　　(4)20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 200万元，预计使用50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至　　20×8年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3 000万元。

　　20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为1 300万元，在建办公楼的公允价值为3 200万元。

　　甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

　　1.下列各项关于甲公司土地使用权会计处理表述中，正确的有(　)。

　　A.股东作为出资投入的土地使用权限得时按照公允价值确认为无形资产

　　B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

　　C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

　　D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

　　E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，住宅小区所在地块的土地使用权的价值应计入开发成本;选项E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，故不能在出租时转为投资性房地产。

　　2.下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产

　　B.股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元

　　C.住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12 000万元计量

　　D.商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5 925万元计量

　　E.在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3 000万元计量

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，存货的计量金额还应包括土地使用权的价值;选项E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，尚未转入投资性房地产，故期末不存在投资性房地产的列示问题。

　　3.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.政府补助收到时确认为递延收益

　　B.收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益

　　C.在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1 200万元计量

　　D.住宅小区所在地块的土地使用权地建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本

　　E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本

　　『正确答案』AE

　　『答案解析』选项B，因为是与资产相关的，应于20×8年10月开始摊销;选项C，在20×8年末董事会做出决议之前，应该作为无形资产摊销，因此20×8年末土地使用权不应按照1 200万元计量;选项D，土地使用权的价值应计入开发成本，不进行摊销。

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