2012年注册会计师《会计》基础讲义：第7章(2)

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　　第二节　投资性房地产的确认和初始计量

　　一、投资性房地产的确认和初始计量

　　确认条件：两个。

　　投资性房地产应当按照成本进行初始计量。

　　1.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

　　2.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

　　注意：

　　(1)建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。

　　(2)不通过“在建工程”、“无形资产”等账户，直接借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　3.非投资性房地产转换为投资性房地产的成本，应按“投资性房地产转换”的原则来确定。

　　二、与投资性房地产有关的后续支出

　　1.资本化：满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本;

　　注意：科目使用。

　　借：投资性房地产—厂房(在建)

　　投资性房地产累计折旧

　　贷：投资性房地产—厂房

　　资本化期间仍为投资性房地产，但不再计提折旧和摊销。

　　【例题1·计算分析题】教材P125【例7-3】20×8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房按照成本模式进行后续计量,原价为2 000万元，已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。假设甲企业采用成本计量模式。

　　『正确答案』

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)20×8年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：

　　借：投资性房地产——厂房(在建)　　14 000 000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　 6 000 000

　　贷：投资性房地产——厂房　　　　　　20 000 000

　　(2)20×8年3月15日～12月10日：

　　借：投资性房地产——厂房(在建)　　1 500 000

　　贷：银行存款等　　　　　　 　　　　　1 500 000

　　(3)20×8年12月10日，改扩建工程完工：

　　借：投资性房地产——厂房　　　　　　15 500 000

　　贷：投资性房地产——厂房(在建)　　15 500 000

　　【例题2·计算分析题】教材P126【例7-4】20×8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房即进入改扩建工程。11月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。3月15日，厂房账面余额为1 200万元，其中成本1 000万元，累计公允价值变动200万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。

　　『正确答案』

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)20×8年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：

　　借：投资性房地产——厂房(在建)　　12 000 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　10 000 000

　　——公允价值变动　　　 2 000 000

　　(2)20×8年3月15日～11月10日：

　　借：投资性房地产——厂房(在建)　　 1 500 000

　　贷：银行存款等　　　　　　 　　　　　　1 500 000

　　(3)20×8年11月10日，改扩建工程完工

　　借：投资性房地产——成本　　　　　 　13 500 000

　　贷：投资性房地产——厂房(在建)　　　13 500 000

　　2.不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

　　注意：科目使用。

　　借：其他业务成本

　　贷：银行存款等

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