2012年注册会计师《会计》基础讲义：第7章(4)

　　(三)公允价值模式下的转换：

　　1.投资性房地产转换为非投资性房地产

　　应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　借：固定资产或开发产品(公允价值)

　　贷：投资性房地产――成本

　　投资性房地产――公允价值变动(或借记)

　　公允价值变动损益(或借记)

　　2.非投资性房地产转换为投资性房地产

　　投资性房地产，按照转换当日的公允价值计价。

　　(1)转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)

　　借：投资性房地产―成本(公允价值)

　　累计折旧

　　固定资产减值准备或存货跌价准备

　　贷：固定资产或开发产品

　　资本公积——其他资本公积

　　(2)转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益);

　　借：投资性房地产―成本(公允价值)

　　累计折旧

　　固定资产减值准备或存货跌价准备

　　公允价值变动损益

　　贷：固定资产或开发产品

　　注意：

　　以公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，公允价值与账面价值的差额都是计入公允价值变动损益的。自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的情况下，计入资本公积;公允价值小于账面价值的情况下，计入公允价值变动损益。

　　处置投资性房地产时，将“资本公积——其他资本公积”转入处置当期损益(“其他业务成本”科目)。

　　【例题2·计算分析题】教材P133【例7-14】20×8年3月10日，甲房地产开发公司与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业。租赁期开始日为20×8年4月15日。20×8年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，公允价值为47 000万元。20×8年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。

　　『正确答案』

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)20×8年4月15日：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　470 000 000

　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　450 000 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　20 000 000

　　(2)20×8年12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　 10 000 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 　　10 000 000

　　【例题3·计算分析题】教材P133【例7-15】20×8年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。20×8年10月30日，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用，并与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为20×8年10月30日，租赁期限为3年。20×8年10月30日，该办公楼原价为5亿元，已提折旧14 250万元，公允价值为35 000万元。假设甲企业采用公允价值模式计量。

　　『正确答案』

　　甲企业的账务处理如下：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　350 000 000

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　7 500 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　142 500 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　500 000 000

　　【例题4·单项选择题】某企业的投资性房地产采用公允价值计量模式。2011年1月1日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为75万元。转换日投资性房地产的入账价值为(　)万元。

　　A.100　　B.80　　C.70　　D.75

　　『正确答案』D

　　【例题5·单项选择题】企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，公允价值与原账面价值的差额应计入的会计科目是(　)。

　　A.投资收益　　　B.公允价值变动损益

　　C.资本公积　　　D.其他业务收入

　　『正确答案』B

　　【例题6·单项选择题】下列各项中，能够影响企业当期损益的是(　)。

　　A.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值

　　B.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额

　　C.采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额

　　D.采用公允价值计量模式，自用的房地产转换为投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值

　　『正确答案』C

　　【例题7·多项选择题】下列有关投资性房地产的说法中，正确的有(　)。

　　A.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

　　B.企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租时，其转换日为租赁期开始日

　　C.企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值

　　D.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入所有者权益

　　E.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益

　　『正确答案』ABCE

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