2012年注册会计师《会计》基础讲义：第7章(4)

　　二、投资性房地产处置的处理

　　(一)采用成本模式计量的投资性房地产的处置

　　1.出售或转让的：

　　①借：银行存款(实际收到的金额)

　　贷：其他业务收入

　　②借：其他业务成本

　　投资性房地产累计折旧(摊销)

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产

　　2.报废或毁损的：

　　①借：待处理财产损溢

　　投资性房地产累计折旧(摊销)

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产

　　②报经批准后处理：

　　借：工程物资或银行存款(按残料价值或变价收入)

　　其他应收款(可收回的赔偿款)

　　其他业务成本(按差额)

　　贷：待处理财产损溢

　　(二)采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置

　　1.出售或转让的：

　　①借：银行存款(实际收到的金额)

　　贷：其他业务收入

　　②借：其他业务成本

　　贷：投资性房地产―成本

　　(或借记)投资性房地产―公允价值变动

　　③借：公允价值变动损益

　　贷：其他业务成本(或相反分录)

　　④若存在原转换日计入资本公积的金额，则：

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：其他业务成本

　　2.报废或毁损的：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：投资性房地产―成本

　　(或借记)投资性房地产―公允价值变动

　　3.报经批准后处理：

　　借：工程物资或银行存款(按残料价值或变价收入)

　　其他应收款(可收回的赔偿款)

　　其他业务成本(按差额)

　　贷：待处理财产损溢

　　【例题8·计算分析题】2011教材 P134【例7—17】甲为一家房地产开发企业，20×7年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，公允价值为47 000万元。20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。20×8年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55 000万元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。

　　『正确答案』

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)20×7年4月15日，存货转换为投资性房地产：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　470 000 000

　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　450 000 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　 　20 000 000

　　(2)20×7年l2月31日，公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　10 000 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　 10 000 000

　　(3)20×8年6月，出售投资性房地产：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　550 000 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　550 000 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　480 000 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　470 000 000

　　——公允价值变动　　　　 10 000 000

　　同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务成本：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　10 000 000

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　同时，将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本：

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　20 000 000

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　20 000 000

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